不征税收入在企业所得税汇算清缴中应调增还是调减

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税务达人老陈

不征税收入在企业所得税处理中需要区分两种情况：

 

1. 收入本身处理：根据《企业所得税法》第七条规定，财政拨款等不征税收入不计入应纳税所得额，因此在汇算清缴时应作纳税调减处理。

 

2. 对应支出处理：根据《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，不征税收入用于支出所形成的费用或资产折旧，不得在计算应纳税所得额时扣除，这部分需要作纳税调增。

 

实际操作步骤：

① 在《企业所得税年度纳税申报表》A105000表第8行"不征税收入"栏次填写调减金额

② 在A105000表第24行"不征税收入用于支出所形成的费用"栏次填写调增金额

③ 确保调增调减金额匹配，避免重复调整

财税顾问张老师

从会计与税务差异角度分析不征税收入的调整：

 

会计处理：不征税收入计入利润总额，相关支出计入成本费用

税务处理：需要双向调整

 

具体调整方法：

1. 收入端调整：将计入利润总额的不征税收入全额调减

2. 支出端调整：将用不征税收入支付的费用、资产折旧等相应调增

 

举例说明：

某企业收到财政补贴100万元（符合不征税条件），当年用于研发支出80万元。

汇算清缴时：

- 调减应纳税所得额：100万元

- 调增应纳税所得额：80万元

- 净调减：20万元

 

重点提醒：必须建立台账，准确记录不征税收入的使用情况，以备税务机关检查。

企业税务专家李工

不征税收入的税务处理关键在于把握"收支配比"原则：

 

核心要点：

1. 确认条件：必须同时满足

   - 有专项资金管理办法

   - 有单独核算

   - 有专项用途

 

2. 调整逻辑：

   - 收入调减：体现税收优惠

   - 支出调增：防止税收漏洞

 

3. 特殊情形处理：

   - 跨年度支出：按实际发生年度分别调整

   - 形成资产：折旧或摊销期间持续调增

   - 5年内未使用：剩余部分需调增

 

风险提示：

① 未单独核算的不征税收入不得享受优惠

② 改变资金用途需及时调整税务处理

③ 备齐证明资料，包括拨款文件、资金管理办法等

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