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研发费用加计扣除具体范围包括哪些项目？

我们是一家高新技术企业，正在进行2023年度的研发费用加计扣除申报工作。想详细了解研发费用中哪些具体项目可以享受加计扣除政策，比如人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销、设计试验费、其他相关费用等，这些项目中哪些可以全额加计扣除，哪些有特殊规定？另外，委托研发费用和合作研发费用在加计扣除方面有什么具体要求？希望得到详细的政策解读和实务操作指导。

作者 kingdee03　|　2025-10-30　｜　

企业所得税

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税务专家张工

根据财政部、国家税务总局相关规定，研发费用加计扣除的具体范围包括六大类：

1. 人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2. 直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3. 折旧费用与长期待摊费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费；研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4. 无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5. 设计试验费：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6. 其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

需要注意的是，其他相关费用的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

财税顾问李老师

除了常规的研发费用项目外，特别提醒企业关注以下特殊情况的加计扣除处理：

委托研发费用：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，但不得超过境内符合条件的研发费用三分之二。

合作研发费用：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

集中研发费用：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊。

此外，以下费用不得享受加计扣除：

- 企业产品（服务）的常规性升级

- 对某项科研成果的直接应用

- 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动

- 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变

- 市场调查研究、效率调查或管理研究

- 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护

- 社会科学、艺术或人文学方面的研究

会计实务王经理

在实际操作中，企业需要注意以下关键要点：

1. 费用归集要求：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

2. 留存备查资料：包括自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料。

3. 申报时间：企业可以在预缴申报时享受研发费用加计扣除政策，也可以在年度汇算清缴时统一享受。

4. 加计扣除比例：制造业企业、科技型中小企业按100%比例加计扣除，其他企业按75%比例加计扣除。

建议企业在日常核算中建立完善的研发费用辅助账，确保费用归集的准确性和完整性，为后续的加计扣除申报做好充分准备。

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