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哪些行业不能享受研发费用加计扣除政策？

我是一家企业的财务人员，最近在申报企业所得税时遇到了研发费用加计扣除的问题。根据国家政策，研发费用可以按一定比例加计扣除，但我听说并非所有行业都能享受这项优惠。具体来说，哪些行业被明确排除在外？比如餐饮、娱乐、房地产这些传统行业是否适用？政策依据是什么？在实际操作中，如何判断企业所属行业是否属于禁止范围？希望得到详细解答，以便准确进行税务申报。

作者 kingdee03　|　2025-10-29　｜　

企业所得税

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税务顾问张明

根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）及后续补充规定，以下行业企业不得享受研发费用加计扣除：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。这些行业主要属于传统服务业或国家限制类产业，政策目的在于引导资源向科技创新领域集中。判断时需参考《国民经济行业分类》代码，企业主营业务收入占比超50%的行业即为判定依据。例如餐饮企业若代码为H62，则完全不可享受加计扣除。建议企业提前备案研发项目，留存项目计划书、费用明细等证明材料。

财务专家李静

从政策背景看，研发费用加计扣除的排除行业具有明显特征：一是行业本身创新需求较低，如批发零售业主要进行商品流通；二是易产生虚假研发，如房地产业可能借研发名义规避土地增值税。具体排除范围包括：1.烟草制品业（代码C16）；2.住宿业（代码H61）和餐饮业（H62）；3.批发业（F51）和零售业（F52）；4.房地产业（K70）；5.租赁业（L71）和商务服务业（L72）；6.娱乐业（R90）。需要注意的是，若企业跨行业经营，应以主营业务占比为准。例如制造业企业兼营餐饮，若制造业收入占比超50%，仍可就制造业相关研发费用申请加计扣除。建议企业通过电子税务局提交《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》进行申报。

审计师王峰

在实际稽查中，税务部门会重点核查以下被排除行业的研发费用申报：1.采用负面清单管理，上述六大行业即使发生真实研发活动也不得加计扣除；2.行业判定依据为企业所得税年度纳税申报表《企业基础信息表》中的“主营业务活动”项目；3.特别注意“商务服务业”包含企业管理服务、法律服务等细分领域，这些均不可享受优惠。对于混合经营企业，若被排除行业收入占比不超过总收入50%，且研发活动与非排除行业直接相关，仍有可能申请加计扣除。例如软件公司同时开展技术培训（属商务服务业），若软件销售收入占比超50%，其软件开发费用可正常加计扣除。建议企业保留研发人员工时记录、设备使用台账等辅助材料备查。

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