非常损失是否需要进项税额转出？

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税务顾问老张

根据《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非常损失属于典型的非正常损失，具体指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

 

操作要点：

1. 转出计算：按实际损失货物的成本及适用税率计算转出税额

2. 会计处理：借记"待处理财产损溢"，贷记"应交税费-应交增值税(进项税额转出)"

3. 证据保留：需保存消防部门出具的火灾证明、财产损失清单等证明材料

4. 申报处理：在增值税纳税申报表附列资料(二)的第15栏"非正常损失"栏次填报转出税额

 

需要注意的是，如果是因自然灾害等不可抗力造成的损失，目前政策允许不作进项税额转出，但火灾通常不被认定为不可抗力，建议具体案例咨询主管税务机关。

财税专家李老师

从税务实践角度，非常损失进项税额转出需把握以下关键点：

 

一、损失性质判定

非常损失主要指因管理责任导致的损失，如火灾、盗窃等。需区分：

- 正常损耗：生产、存储过程中的合理损耗，不需转出

- 非正常损失：管理不善导致的损失，必须转出

 

二、转出范围确定

1. 直接损失：毁损存货对应的进项税额

2. 间接损失：与损失货物相关的运输、装卸等进项税额

3. 保险理赔：获得保险赔偿的部分仍需转出，因不属于正常销售

 

三、实操流程

1. 及时进行财产清查，编制损失清单

2. 计算应转出税额=损失货物成本×适用税率

3. 当月进行账务处理和纳税申报

4. 备查资料至少保存5年，包括：

   - 损失情况说明

   - 内部审批文件

   - 第三方证明(如消防鉴定)

   - 保险理赔资料

 

建议企业在发生损失时立即与主管税务机关沟通，确保处理方式符合当地要求。

会计实务王经理

作为企业财务人员，处理非常损失进项税额转出时应重点关注：

 

一、政策依据

根据财税[2016]36号文，非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

 

二、具体操作步骤

1. 损失确认：立即组织盘点，区分正常损耗与非常损失

2. 税额计算：按实际损失货物的买价或成本计算转出税额

3. 会计分录：

   借：待处理财产损溢

   贷：库存商品

       应交税费-应交增值税(进项税额转出)

 

三、风险防控

1. 证据链要完整：保存好事故报告、损失清单、价值证明等

2. 及时性要求：应在损失发现的当月进行处理

3. 区分情形：自然灾害损失目前不需转出，但需有充分证据

4. 后续管理：转出后及时调整库存账务，确保账实相符

 

实际工作中，建议建立完善的存货管理制度，定期进行存货盘点，购买足额财产保险，从源头上减少非常损失的发生。

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