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在编制合并财务报表时，发现被收购子公司的盈利能力持续下滑，预计其未来现金流现值已低于收购时形成的商誉账面价值。请问应如何具体进行商誉减值的会计测试与账务处理？
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林墨
商誉减值测试应采用公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高的方式确定可收回金额。具体步骤如下：
1. **减值迹象判断**：每年年度终了或出现特定迹象（如市场环境恶化、被收购方业绩大幅下滑等）时，需进行减值测试。
2. **资产组认定**：将商誉分摊至相关的资产组或资产组组合（通常为产生独立现金流的最小单元）。
3. **可收回金额计算**：
- **公允价值减处置费用**：参考市场交易或估值技术确定。
- **预计未来现金流量现值**：基于管理层批准的财务预算，采用合理折现率计算。
4. **减值损失确认**：比较资产组账面价值（含分摊的商誉）与可收回金额。若账面价值高于可收回金额，差额确认为商誉减值损失，计入当期损益。
5. **会计处理**：借记“资产减值损失”，贷记“商誉减值准备”。减值损失一经确认不得转回。
注意：测试需保持方法一致性，关键假设需披露。实务中需依赖专业判断及估值技术支持。
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