企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出,在计算企业所得税应纳税所得额时,其税前扣除限额应如何具体计算?
税务小助手
招待费扣除限额计算主要依据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
计算时需分两步:
1. 比较两个限额:
* 限额一:实际发生业务招待费总额 × 60%
* 限额二:当年销售(营业)收入总额 × 5‰
2. 取两者中较小者作为税前扣除的最终限额。超出部分需在汇算清缴时进行纳税调增,不得在当期税前扣除。
关键点说明:
* **计算基数**:销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入,不包括营业外收入。
* **实际扣除额**:是“发生额的60%”与“收入5‰”两者孰低,并非直接相加或任选其一。
* **筹建期间处理**:特殊情况下,筹建期内的业务招待费可按实际发生额的60%计入企业筹办费,再按规定摊销扣除。
示例:某企业当年营业收入2000万元,业务招待费实际发生15万元。
限额一:15万 × 60% = 9万元
限额二:2000万 × 5‰ = 10万元
比较后,限额一(9万元)更低,故当年税前可扣除额为9万元,其余6万元需做纳税调增。
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