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交易性金融资产在购入、持有期间公允价值变动、出售等环节应如何编制会计分录？
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风轻云淡
交易性金融资产的会计处理主要涉及取得、持有期间公允价值变动、出售三个环节，核心科目为“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”。
**1. 取得时：**
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
应收股利/应收利息（已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息）
投资收益（交易费用）
应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用对应的可抵扣增值税，如适用）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
**2. 持有期间，确认利息或现金股利：**
- 收到购买时已宣告的股利或利息：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
- 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算债券利息：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
实际收到时：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
**3. 资产负债表日，公允价值变动：**
- 公允价值上升：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
- 公允价值下降：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
**4. 出售时：**
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（或借方，结转余额）
投资收益（差额，可在借方或贷方）
同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额结转至“投资收益”：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或做相反分录）
**要点总结：** 初始交易费用直接计入当期损益（投资收益）；持有期间公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；处置时，将公允价值变动损益结转至投资收益，该结转不影响当期利润总额。
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