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视同销售计税依据如何确定？

在增值税和企业所得税处理中，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，应视同销售货物计算缴纳相应税款。请问，在税务实践中，确定此类“视同销售”行为的计税依据（即销售额）应遵循哪些具体规定？不同税种（增值税 vs. 企业所得税）的计税依据确定方法是否存在差异？

作者 kingdee03　|　2026-01-29　｜　

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云间客

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条及第十六条规定，单位或个体工商户将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，视同销售货物，需计算缴纳增值税。

**计税依据的确定顺序如下：**

1. **按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。**

2. **按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。**

3. **按组成计税价格确定。** 公式为：组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率)。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

**关键要点：**

* **政策核心：** 无偿赠送行为虽无直接现金流入，但产生了经济利益的间接输送，故税法规定其具有销售实质，需征税。

* **价格选择：** 必须严格遵循上述顺序确定销售额，不得随意选择低价。

* **进项税额：** 用于赠送的货物，其对应的进项税额通常准予抵扣（专门用于集体福利、个人消费等除外）。

* **企业所得税：** 同样视同销售，需按资产移送时的公允价值确定销售收入，同时以货物原账面价值确认销售成本，计算应纳税所得额。

**实务建议：**

企业发生赠送行为时，应按规定确认视同销售收入，并合规开具发票（备注栏可注明“赠送”），准确进行增值税及企业所得税纳税申报，避免因未计或少计收入引发的税务风险。

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