增值税进项税额转出与视同销售的账务如何处理？

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税务小助手

增值税进项税额转出与视同销售是两种不同的涉税情形，其账务处理核心在于判断增值税链条的完整性。

 

**一、进项税额转出**

当已抵扣进项税额的货物、劳务等用于**不得抵扣**项目时（如用于简易计税、免税项目、集体福利、个人消费，或发生非正常损失），需将已抵扣的税额转出，因为其未产生增值税销项，中断了抵扣链条。

**账务处理**：借记相关成本费用科目（如“应付职工薪酬—职工福利费”、“待处理财产损溢”等），贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”。此举增加当期应纳税额。

 

**二、视同销售**

当发生《增值税暂行条例实施细则》规定的行为（如将自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利、无偿赠送等），虽无直接收款，但货物所有权发生转移，为保障增值税链条完整，防止税基侵蚀，需视同销售计算销项税额。

**账务处理**：按同类售价或组成计税价格确认销项税。借记相关科目（如“应付职工薪酬—职工福利费”、“营业外支出”等），贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”，同时按成本结转，贷记“库存商品”等。

 

**关键区别**：

1.  **实质不同**：转出是“抵扣资格丧失”，视同销售是“产生纳税义务”。

2.  **税务影响**：转出直接增加当期应交增值税；视同销售在产生销项税的同时，其对应进项税额通常仍可抵扣（符合规定时）。

3.  **判断依据**：核心看货物用途是否导致其脱离应税销售链条（转出），还是仍在链条内但发生了所有权转移（视同销售）。

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