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查补以前年度所得是否计入小型微利企业应纳税所得额？

在计算小型微利企业所得税时，对于税务机关查补的以前年度的应纳税所得额，是否应计入企业当年的应纳税所得额总额，并以此来判断是否满足小型微利企业的优惠条件？

作者 kingdee03　|　2026-01-29　｜　

金蝶AI星辰

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财税小助手

根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

对于小型微利企业，其享受所得税优惠的“应纳税所得额”是一个年度汇算清缴的计税概念。在具体操作中，查补（即检查调增）的以前年度应纳税所得额，应并入该所属年度的应纳税所得额中，并首先用于弥补该年度及以前规定年限内的可弥补亏损。弥补后，若该年度调整后的应纳税所得额符合当年小型微利企业的优惠条件（如不超过300万元等），则应按该年度的政策计算实际应补（退）税额。

因此，问题的核心在于：查补的所得额是调整到其所属年度去计算，而不是直接计入发现年度的所得。它会影响所属年度最终审定的“应纳税所得额”，并可能改变该年度是否适用小型微利企业优惠的判定以及具体税额。企业需对查补年度重新进行汇算清缴申报，确定补缴税款及滞纳金。

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