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进料加工业务的会计核算方法？

生产型进料加工业务中，如何准确进行原材料进口、加工费支付、成品出口销售等环节的会计核算？具体涉及哪些会计科目？增值税、关税等税务处理有何特殊规定？

作者 kingdee03　|　2026-01-29　｜　

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会计实务探索者

生产型进料加工账务处理需区分进口、生产、出口三阶段：

**一、进口环节**

1. 收到进口单据时暂不确认应付，借记“原材料-保税材料”，贷记“应付暂估款-保税”。

2. 实际支付时冲暂估，按海关完税价格借记“应付暂估款-保税”，贷记“银行存款”。

**二、生产环节**

1. 领用保税材料时，借记“生产成本-直接材料（保税）”，贷记“原材料-保税材料”。

2. 发生国内辅料、人工、制造费用时，按正常核算计入生产成本对应科目。

**三、出口环节**

1. 确认出口收入：借记“应收账款”，贷记“主营业务收入-进料加工”。

2. 结转成本：借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

3. 计算免抵退税：

- 当期不得免征抵扣税额=出口离岸价×(征税率-退税率)-保税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)

- 该金额借记“主营业务成本”，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”

4. 申报退税时，按计算的免抵退税额借记“其他应收款-出口退税”，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”。

**关键要点**

1. 保税材料需设立辅助账，与国内材料分开核算

2. 手册核销时，若保税材料有剩余或短少，需补税或调整成本

3. 所有单据需与海关加工贸易手册、出口报关单匹配

4. 增值税申报表需准确填报免抵退税相关数据

建议使用进料加工专用账套，保持单证流、货物流、资金流三流一致，便于税务核查和手册核销。

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