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企业在办理库存商品出口退税过程中，涉及增值税进项税额的退还。请问具体的账务处理流程是怎样的？例如，在确认出口销售收入、结转成本、申报退税以及实际收到退税款等各环节，应如何进行会计分录？需要设置哪些相关科目？有哪些需要特别注意的税务与会计处理要点？
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财务小助手
库存商品出口退税的账务处理主要涉及“免、抵、退”办法。核心步骤如下：
1. **出口销售时**：按出口FOB价确认收入，不计算销项税额。
* 借：应收账款
* 贷：主营业务收入
2. **计算当期不得免征和抵扣税额**：此部分需进项税额转出，计入成本。
* 公式：（出口FOB价 - 免税购进原材料价）×（征税率 - 退税率）
* 借：主营业务成本
* 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3. **计算当期应纳税额**：
* 公式：当期销项税额 - （当期全部进项税额 - 进项税额转出额） - 上期留抵税额
* 若结果为负，即为当期期末留抵税额。
4. **计算“免抵退”税额（退税限额）**：
* 公式：（出口FOB价 - 免税购进原材料价）× 退税率
5. **确定当期应退税额与免抵税额**：
* 比较当期期末留抵税额与当期“免抵退”税额，取较小者为当期**应退税额**。
* 差额部分为当期**免抵税额**（即抵减内销应纳税的部分）。
6. **账务处理**：
* **确认应退税额**：
借：其他应收款——出口退税
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
* **确认免抵税额**（需缴纳城建税及附加）：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
7. **收到退税款时**：
* 借：银行存款
* 贷：其他应收款——出口退税
**关键点**：生产企业需在货物报关出口并在财务上做销售后，及时在退税申报系统进行申报。务必确保单证（报关单、发票等）齐全、信息准确，并遵循主管税务机关的具体要求。
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