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城镇土地使用税纳税人如何确定？

在城镇土地使用税的征收管理中，如何准确界定和确定纳税义务人？

作者 kingdee03　|　2026-01-28　｜　

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税务探索者

城镇土地使用税的纳税人确定主要依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条。纳税人的基本判定原则是“谁拥有土地使用权，谁就是纳税人”。

具体确定方式如下：

1. **拥有土地使用权的单位或个人**：这是最主要的纳税人。以土地权属证书（如国有土地使用证）上登记的土地使用者为法定纳税人。如果权属证书尚未办理或记载不清，则以实际使用土地的单位或个人为纳税人。

2. **土地使用权共有的**：由共有各方按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。

3. **土地使用权未确定或权属纠纷未解决的**：由实际使用人纳税。

4. **租赁土地**：在租赁关系中，纳税人的确定需分情况：

* 通常情况下，拥有土地使用权的出租方是纳税人。

* 但若租赁双方在合同中约定由承租方承担土地使用税，且该约定不违反法律法规，则承租方负有实际缴纳税款的义务（但出租方仍可能负有法定申报义务，具体执行需遵循当地税务机关规定）。

5. **无偿使用土地**（如免税单位无偿使用纳税单位的土地）：通常由**实际使用人**（即免税单位）代为缴纳土地使用税。

6. **房地产开发企业**：在项目开发期间，其自用、出租或出借的商品房占地，应由房地产开发企业作为纳税人缴纳土地使用税。

**核心要点总结**：确定纳税人时，首先查找权属证明，其次依据实际使用情况。涉及多方时，需根据法律关系（共有、租赁、无偿使用等）具体分析。在实际操作中，如遇复杂或特殊情形，建议咨询主管税务机关或参考当地具体政策规定。

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