消费税何时计入税金及附加科目？

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林风

消费税在会计核算中计入“税金及附加”科目。根据《企业会计准则》和财会[2016]22号文件规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”。该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

 

企业在计提应缴纳的消费税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。此处理方式适用于企业日常销售应税消费品（如烟、酒、高档化妆品、成品油等）所产生的消费税义务。

 

需要注意的是，并非所有环节缴纳的消费税都计入“税金及附加”。例如，企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴的、且收回后直接用于销售的消费税，应计入委托加工物资的成本；进口应税消费品缴纳的消费税，应计入该项物资的成本。只有企业在销售自产应税消费品时产生的消费税，才通过“税金及附加”科目核算，并在利润表中列示，作为营业收入的抵减。

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