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在房地产开发企业的税务处理中，土地价款对应的进项税额是否应计入项目的开发成本？其会计处理和税务处理分别应如何进行？
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财税探索者
土地进项税是否属于开发成本，需根据具体情况判断，核心在于该进项税是否可计入取得土地使用权所支付的金额。
**1. 一般情况下，属于开发成本**
根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号），一般纳税人取得土地时支付或负担的进项税额，属于“应交税费—应交增值税（进项税额）”，可以抵扣销项税额。在会计处理上，这部分进项税额不计入“开发成本”。然而，在计算土地增值税时，政策存在特殊处理。
依据《土地增值税暂行条例》及其实施细则，计算土地增值税扣除项目时，“取得土地使用权所支付的金额”包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。如果纳税人取得土地使用权时支付了价款并取得了合规的增值税专用发票，那么发票上注明的增值税额，在土地增值税清算时，通常**允许计入“取得土地使用权所支付的金额”**，即构成房地产开发成本的一部分。这是土地增值税计算与会计处理、企业所得税处理的一个重要差异。
**2. 特殊或例外情况**
* **不得抵扣的进项税额**：如果取得的进项税额按规定不得抵扣（例如，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等），则相应的进项税额应直接计入相关成本。此时，该税额构成土地成本的一部分，属于开发成本。
* **小规模纳税人或选择简易计税**：对于小规模纳税人或一般纳税人选择简易计税方法的老项目，其取得土地支付的价款中包含的增值税额不得抵扣，应全部计入“开发成本”。
**总结**：在土地增值税清算视角下，可抵扣的进项税额通常允许计入土地成本；不可抵扣的进项税额则直接计入成本。在企业所得税和会计处理上，可抵扣进项税额单独核算，不进入成本。因此，回答“是否属于开发成本”必须明确具体税种和核算目的。
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