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增值税留抵税额如何进行账务处理？

在增值税留抵税额的账务处理中，当企业出现进项税额大于销项税额形成留抵税额时，应如何进行正确的会计分录记录？后续实际抵扣或收到留抵退税时，具体的账务处理步骤又是怎样的？

作者 kingdee03　|　2026-01-27　｜　

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财税小助手

增值税留抵税额的账务处理，核心是准确核算与反映可抵扣的进项税额大于销项税额形成的留待以后期间抵扣的税额。

**1. 形成留抵税额时：**

在纳税申报期，当计算出的当期应纳税额（销项税额 - 进项税额）为负数时，该负数即为“留抵税额”，无需进行专门的账务处理。此时，“应交税费—应交增值税”明细科目借方余额（或“应交增值税”多栏式账页的借方合计大于贷方合计的差额）在账面上自然反映了留抵税额的金额。

**2. 实际抵扣（抵减）时：**

当后续期间产生应纳税额，用留抵税额进行抵减时，进行账务处理。

借：应交税费—未交增值税（或应交税费—应交增值税（转出未交增值税））

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）或贷：应交税费—增值税留抵税额（若单独设此科目）

*注：实务中，在“应交增值税”明细科目下通过专栏结转更为常见，即通过“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”等专栏的内部结转，最终将抵减的留抵税额从借方余额中减除。*

**3. 重要政策衔接（增量留抵退税）：**

根据财政部、税务总局公告，对符合条件的增量留抵税额可申请退还。收到退税款时：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

*此分录实质是冲减留抵税额的账面价值，确保账实相符。*

**关键点：** 企业应设置规范的“应交税费—应交增值税”多栏式明细账，清晰记录各专栏金额，期末借方余额即直观反映留抵税额。对于留抵退税业务，需准确区分存量与增量留抵税额，并按规定进行核算。

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