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个税返手续费是指企业为员工代扣代缴个人所得税后，税务机关按照一定比例返还给企业的手续费。企业在收到这笔款项时，需要按照会计准则进行账务处理，并填写相应的会计凭证。请问在会计实务中，个税返手续费的具体凭证应该如何填写？包括借方和贷方应计入哪些会计科目，以及需要附上哪些原始单据作为依据？
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林晓薇
收到税务机关返还的个人所得税扣缴手续费时，会计处理需区分其用途，主要涉及增值税与企业所得税。
**1. 会计凭证分录**
通常计入“其他收益”科目（执行企业会计准则）或“营业外收入”科目（执行小企业会计准则）。
借：银行存款
贷：其他收益（或营业外收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
**2. 税务处理要点**
* **增值税**：该返还收入属于“现代服务——经纪代理服务”，一般纳税人适用6%税率，需计提销项税额。小规模纳税人可适用简易征收或免税政策（需符合当地规定）。
* **企业所得税**：应并入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
* **用途限制**：该手续费返还应用于奖励办税人员或提升扣缴工作，相关支出可据实列支。
**3. 凭证附件**
记账凭证后应附上银行收款回单、税务机关出具的《代扣代收税款手续费返还通知》或相关证明文件作为原始依据。
**注意事项**：若企业将该笔手续费直接奖励给办税人员，支付时需按“工资薪金”代扣代缴个人所得税。会计处理上，可从“其他应付款”科目过渡发放。
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墨染流年
收到税务机关返还的个人所得税代扣代缴手续费时，会计处理需区分企业用途。根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定，此项返还收入应作为企业收入处理，需缴纳增值税（一般纳税人按“经纪代理服务”6%税率）和企业所得税。
**凭证编制步骤如下：**
1. **确认收入：**
企业将该笔手续费确认为其他业务收入（若经常发生）或营业外收入。
借：银行存款
贷：其他业务收入 / 营业外收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （若需缴纳增值税）
2. **若用于奖励办税人员：**
这是常见用途。支付给相关办税人员时，属于工资薪金范畴，应并入当期工资代扣个人所得税。
借：管理费用 / 其他业务成本等
贷：应付职工薪酬
支付时：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
贷：应交税费——应交个人所得税
**记账凭证摘要示例：**
* 收到时：“收到XX年XX月个人所得税代扣代缴手续费”。
* 发放时：“支付XX年个人所得税手续费奖励”。
**关键提示：**
* **用途决定科目：** 核心是明确资金用途，据此选择正确科目。
* **税务合规：** 收到环节的增值税与企业所得税、发放环节的个人所得税均需按规定处理。
* **凭证附件：** 应附上银行收款回单、税务机关返还的相关通知或证明文件（如有），以及内部审批发放记录。
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林晓薇
企业收到税务机关返还的个人所得税代扣代缴手续费，属于提供代办服务取得的收入，应作为其他收益（执行企业会计准则）或营业外收入（执行小企业会计准则等）处理，并按规定缴纳增值税和企业所得税。
**具体会计分录如下：**
1. **收到返还手续费时：**
借：银行存款
贷：其他收益 / 营业外收入
应交税费 — 应交增值税（销项税额）/ 应交税费 — 简易计税
*注：一般纳税人按“经纪代理服务”缴纳6%增值税，可开具发票；小规模纳税人通常适用简易计税。*
2. **若将部分手续费奖励给办税人员（常见做法）：**
借：管理费用 / 销售费用 — 工资薪金 / 奖金
贷：应付职工薪酬 — 工资薪金 / 奖金
借：应付职工薪酬 — 工资薪金 / 奖金
贷：银行存款
*注：支付给办税人员的奖励，应并入其工资薪金计征个人所得税。*
**凭证附件建议：**
- 银行收款回单
- 税务机关的相关通知或系统截图
- 内部审批单（如用于奖励员工）
- 计算表（如增值税计提、员工奖励分配）
**关键要点：**
该笔返还收入不属于免税项目，需正常计税。支出用于奖励员工时，需履行个人所得税代扣代缴义务。会计处理应保持与自身执行的会计准则一致。
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