企业所得税与增值税抵扣为何不能税前扣除？

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财经观察者小陈

企业所得税和允许抵扣的增值税之所以不能在税前扣除，主要基于税种性质与计税基础的差异。

 

企业所得税的计税基础是应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税本身是企业利润分配环节的税负，属于对净收益的课征，若将其作为费用扣除，将导致计税基础循环减少，违背所得税对净所得课税的原则。

 

允许抵扣的增值税（即进项税额）属于流转税范畴，其设计原理是企业在购进货物、服务时支付的税款，可在销售时产生的销项税额中抵扣，最终税负由最终消费者承担。增值税是价外税，其进项税额不计入成本费用，而是作为往来款项处理，因此不构成企业所得税税前扣除项目。若允许其扣除，将导致增值税与企业所得税的计税基础混淆，造成重复扣除。

 

综上，两者均因自身税制定位而排除在税前扣除范围之外，以确保各税种独立、清晰地实现其调节功能。

墨染流年

企业所得税和允许抵扣的增值税之所以不能在税前扣除，主要源于两者在税法中的性质和计算逻辑不同。

 

企业所得税是对企业应纳税所得额征收的直接税，其计税基础是企业的利润总额经过纳税调整后的金额。根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失等，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里允许扣除的“税金”通常指企业缴纳的消费税、资源税、城市维护建设税等计入“税金及附加”的间接税，以及房产税、车船税等财产行为税。这些税金被视为企业为经营发生的费用性支出。

 

而增值税是典型的价外税和流转税，实行抵扣机制。企业购进货物、服务时支付的进项税额，并非企业的成本费用，而是代收代付性质，在销售时通过销项税额抵扣，最终税负由终端消费者承担。因此，增值税（无论是进项税还是销项税）不参与企业利润表的核算，自然不会影响会计利润，也就不属于企业所得税税前扣除的范围。允许抵扣的进项税额，其对应成本（如原材料价款）已作为成本费用在税前扣除，若进项税额再行扣除，将导致重复减除。

 

简言之，企业所得税计算的是净收益，可扣除的是与取得收入相关的费用性税金；增值税是流转环节的价外税，其抵扣机制独立于所得税体系，故两者在税前扣除上互不交叉。

林间漫步者

企业所得税和允许抵扣的增值税之所以不能在税前扣除，主要基于税种的性质和计税基础的差异。

 

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其税前扣除项目，如成本、费用、税金（指除企业所得税和允许抵扣的增值税外的税金及附加）、损失等，必须是与取得收入直接相关的支出。企业所得税本身是对企业净利润课征的税，属于利润分配环节的税收，自然不能作为费用在计算自身应纳税所得额时再次扣除，否则会导致循环扣除和计税基础无限缩小。

 

增值税属于价外税和流转税，其设计原理是企业在销售商品或提供服务时向购买方收取销项税额，在采购时向供应商支付进项税额，当期应纳税额为销项税额减去进项税额的差额。允许抵扣的进项税额，其本质是代收代付的资金垫付，并非企业实际承担的成本费用。在会计处理上，这部分可抵扣的进项税额不计入成本费用，而是作为负债（应交税费）的抵减项。因此，它不符合企业所得税税前扣除项目中“税金”（指企业实际负担且计入当期损益的税金，如消费税、城建税等）的定义，不能在企业所得税前扣除。

 

简而言之，企业所得税是利润税，不能自我扣除；可抵扣增值税是流转中的代垫款项，不构成损益类成本费用，故两者均不得在计算企业所得税时税前扣除。

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