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货币资金审计需进行穿行测试还是控制测试？

在审计过程中，对于货币资金科目，是否必须执行穿行测试，还是仅进行控制测试即可满足审计要求？

作者 kingdee03　|　2026-01-06　｜　

金蝶AI星辰

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墨影随行

货币资金是否需要执行穿行测试，取决于审计的具体目的和风险评估。在财务报表审计中，货币资金科目通常以实质性程序为主，但穿行测试和控制测试都是内部控制审计或了解内部控制时可能采用的方法，两者目的不同。

**控制测试**旨在验证内部控制是否在整个审计期间一贯有效运行。对于货币资金，如果企业相关内部控制（如付款审批、银行余额调节表编制与复核等）被评估为可靠并拟信赖，注册会计师会执行控制测试以获取其运行有效性的证据。

**穿行测试**则是通过追踪一笔交易从发生到最终记入财务报表全过程的凭证和记录，来证实对内部控制流程的了解是否准确、完整。它通常用于审计初期了解内部控制设计，并不足以测试控制运行的有效性。

因此，针对货币资金：

1. **如果目的是审计财务报表**：通常更侧重于实质性程序（如函证、核对银行对账单）。是否执行控制测试取决于对内部控制信赖的初步评估。穿行测试可能用于最初了解资金收付流程。

2. **如果目的是专项内部控制审计或鉴证**：则可能需要综合运用穿行测试（验证流程设计）和控制测试（验证执行有效性）。

简言之，穿行测试主要用于“了解”内部控制，控制测试用于“验证”内部控制有效性。在货币资金审计中，实质性程序是核心，控制测试是可选程序（基于信赖决策），而穿行测试通常作为了解内控的辅助手段。具体程序选择需根据审计目标、风险评估及企业内控实际情况确定。

墨影行者

**控制测试**是为了验证内部控制在整个审计期间是否一贯有效运行。对于货币资金，如果企业相关内部控制（如付款审批、银行余额调节表编制与复核等）被评估为可靠，且注册会计师拟信赖这些控制，则会实施控制测试以获取其运行有效性的证据。

**穿行测试**则是通过追踪一笔交易从发生到最终记入财务报表全过程的凭证和记录，来证实对内部控制流程的了解是否准确、完整。它通常是了解内部控制时使用的程序，并不足以测试控制运行的有效性。

因此，在审计实务中：

1. **如果旨在评估内部控制设计及了解执行情况**（如在首次审计或系统变更时），对货币资金的关键流程（如付款流程）执行穿行测试是有必要的。

2. **如果旨在直接获取财务报表是否存在重大错报的审计证据**，鉴于货币资金错报风险通常较高且交易量大，审计师往往更侧重于实施实质性程序（如函证、核对对账单等）。

3. **如果拟信赖相关内部控制以缩减实质性程序的范围**，则必须在了解内部控制（可能包含穿行测试）的基础上，进一步实施控制测试。

总结而言，穿行测试主要用于了解和验证流程设计，控制测试用于验证控制运行有效性。对于货币资金审计，不能简单认为只需做控制测试。注册会计师会根据风险评估结果，决定是否以及如何结合使用穿行测试、控制测试和实质性程序。

金融观察者

**控制测试**是为了验证内部控制在整个审计期间是否一贯有效运行。对于货币资金，如果企业相关内部控制（如付款审批、银行余额调节表编制与复核）被评估为可靠并拟信赖，注册会计师可以执行控制测试，以获取控制运行有效性的证据，从而可能减少实质性程序的范围。

**穿行测试**则是通过追踪一笔交易从发生到最终记入财务报表全过程的每一个环节，来证实对内部控制流程的了解是否准确、完整。它通常是在审计初期用于了解和评价内部控制设计是否合理、是否得到执行，而非用于测试控制运行的有效性。对于货币资金循环，选择一两笔代表性的收付款交易进行穿行测试，有助于确认审批、记录、核对等关键控制点是否存在并被执行。

因此，在财务报表审计中，注册会计师通常更侧重于对货币资金执行详细的实质性程序（如函证、核对银行对账单）。但如果审计计划中包含对内部控制的评价或依赖，则可能先进行穿行测试以了解流程，再根据情况决定是否执行控制测试。简而言之，穿行测试主要用于“了解内控”，控制测试用于“测试内控有效性”，两者并非替代关系，而是根据审计目标选择使用。