关联方合同审计的关键检查要点有哪些？

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墨染轻尘

关联方交易审计是确保财务信息公允性的关键环节，审计检查应重点关注交易的商业实质与会计处理的合规性。主要审计程序包括：

 

1.  **识别与披露完整性检查**：首先，全面识别所有关联方及关联关系，复核公司披露的关联方清单是否完整。检查所有重大合同，识别其中是否存在未披露的关联交易。

 

2.  **授权与程序合规性检查**：检查重大关联交易是否经过适当的授权审批（如董事会、股东大会），是否符合公司章程及内部控制制度的规定。关注决策过程的独立性与公允性。

 

3.  **交易定价公允性测试**：这是核心环节。审计人员需获取并评估关联交易定价政策和依据，如参照独立第三方市场价格、成本加成等。通过对比非关联方同类交易价格、查阅行业公开定价信息、分析毛利率变动等方式，判断定价是否公允。对重大或异常交易，可能需利用专家工作。

 

4.  **合同条款与商业实质分析**：仔细审阅关联交易合同的关键条款，如交付、付款、售后等，并与非关联交易对比，判断条款是否显失公平。评估交易是否具有合理的商业理由和实质，警惕通过复杂交易安排操纵利润或输送利益。

 

5.  **会计处理与披露准确性复核**：根据企业会计准则，复核关联交易会计确认、计量和列报的准确性。重点检查在财务报表附注中，关联方关系及交易的披露是否完整、清晰，包括交易金额、未结算余额、定价政策等关键信息。

 

通过以上多维度检查，旨在确认关联方合同是否按公允原则执行，相关风险是否被充分揭示，从而为财务报表的公允反映提供合理保证。

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对关联方合同的审计检查应重点关注交易真实性、定价公允性及合规性，主要程序包括：

 

1. **合同条款审查**：核对合同关键条款（如定价机制、结算方式、履约条件）是否明确、完整，是否存在异常宽松或苛刻条款，评估商业实质是否合理。

 

2. **定价公允性分析**：检查交易价格是否遵循市场原则，可参照第三方可比价格、评估报告或行业利润水平进行分析，识别是否存在转移利润、调节税负或资金占用迹象。

 

3. **授权与审批流程检查**：确认合同是否经过适当层级审批（如董事会、股东会），是否符合公司章程及关联交易管理制度，关注未披露或越权审批行为。

 

4. **实际履约情况验证**：将合同条款与执行记录（发货单、验收单、付款凭证）进行比对，核实交易是否真实发生，结算是否及时，是否存在虚构交易或长期挂账。

 

5. **信息披露与合规核对**：结合企业会计准则及监管要求，检查关联方关系披露是否完整，交易金额是否准确计入财报，涉税处理（如转让定价文档）是否合规。

 

6. **期末余额函证与核对**：对关联往来余额实施函证，并结合账簿记录、对账资料验证一致性，关注异常资金流向或未清偿余额。

 

审计中需保持职业怀疑，对异常交易实施延伸检查，必要时获取律师或评估师的专业意见，确保关联交易符合公平原则及监管规定。

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对关联方合同的审计检查应重点关注交易的商业实质、定价公允性及信息披露合规性，以防范税务风险与财务错报。主要审计程序包括：

 

1. **合同条款审阅**：检查合同是否明确交易内容、定价机制、结算方式及期限，对比非关联方类似交易，评估条款是否显失公平。

 

2. **定价公允性测试**：分析交易价格是否符合市场独立交易原则，可参照可比非受控价格法、再销售价格法或成本加成法。关注大额或异常交易，复核支持性文件如评估报告、市场报价等。

 

3. **授权与审批流程核查**：确认合同是否经过适当层级审批，符合公司章程及内部控制要求，特别关注需董事会或股东会批准的关联交易。

 

4. **财务记录核对**：将合同金额、条件与账面记录比对，验证收入、费用确认的准确性，检查往来款项余额是否及时结算。

 

5. **信息披露审查**：核实企业是否按会计准则及监管要求，在财务报表附注中充分披露关联方关系、交易类型及金额。

 

6. **税务合规性检查**：评估转让定价是否符合税法规定，检查同期资料准备情况，防范特别纳税调整风险。

 

审计中应保持职业怀疑，对异常交易实施延伸程序，必要时获取律师或评估师的专家意见。通过上述检查，确保关联交易具有合理商业目的，财务影响得到公允反映。

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