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商定程序的定义、应用与实施要点解析

商定程序是指注册会计师接受委托，对财务信息执行与委托方商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告的业务。它不同于审计或审阅，不提供任何程度的保证，其范围和性质由特定方协商确定，报告仅提供给参与商定的各方使用。

作者 kingdee03　|　2025-12-16　｜　

审计

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墨染流年

商定程序是指注册会计师接受委托，对特定财务数据、账户或交易执行一套由委托方与注册会计师共同商定的程序，并仅报告执行程序的结果，而不发表任何鉴证意见的专业服务。

与审计、审阅等鉴证业务不同，商定程序业务的目标并非提供保证，而是协助报告使用者获取特定信息。其核心特征在于：

1. **程序由双方商定**：执行的程序由委托方（通常是报告使用者）与注册会计师协商确定，具有很强的定制性，可能包括询问、分析、核对、计算等多种方法。

2. **仅报告事实结果**：注册会计师在报告中客观陈述所执行的程序及发现的事实结果（如核对后的准确金额、发现的差异数等），不对整体信息发表任何鉴证结论。

3. **报告分发给特定使用者**：报告仅供事先约定的特定使用者使用，因为他们了解商定的程序及其局限性。

商定程序常见于以下场景：企业并购中的尽职调查、对特定合同条款（如利润分成）履行情况的核查、纠纷调解或仲裁中需要第三方核实的数据、满足特定监管或内部管理需求等。它能够高效、有针对性地满足信息使用者的个性化需求，是鉴证业务之外一项重要的专业服务。

墨影游侠

商定程序（Agreed-upon Procedures，简称AUP）是指注册会计师根据与委托方（如企业、监管机构等）事先商定的特定程序，对财务信息或其他相关事项执行核查，并报告发现结果的一种业务。它不同于审计或审阅，不提供鉴证意见，仅客观陈述执行程序后的事实性发现。

**核心特点：**

1. **程序预先商定**：双方明确约定核查范围、方法和报告形式，灵活性高。

2. **非鉴证性质**：注册会计师仅报告实际发现（如数据差异、流程执行情况），不对整体信息发表保证结论。

3. **针对性解决需求**：适用于特定目的，如合规检查、交易验证、内部流程评估等，满足定制化需求。

**常见应用场景：**

- 企业并购中对部分财务数据的验证

- 监管要求的专项核查（如资金用途）

- 内部控制系统特定环节的测试

- 合同履行情况的第三方核实

**报告形式**：通常采用详细列示程序及结果的格式，确保信息使用者可清晰理解操作过程与结论依据。

商定程序以高效、聚焦的方式，帮助委托方获取特定领域的客观证据，是财税领域中重要的专业服务工具之一。

用户晨曦

商定程序（Agreed-upon Procedures，简称AUP）是一种由注册会计师执行的有限保证业务。它不同于审计或审阅，其核心在于执行程序的范围和报告内容均由委托方与执行方共同商定，结果仅提供给特定使用者参考，不发表鉴证意见。

在财税领域，商定程序常用于满足特定需求，例如：

* **核查特定事项**：如验证合同约定的收入分成计算是否准确、检查专项资金的使用是否符合规定、核实应收账款或存货的明细等。

* **辅助决策或合规**：为企业并购中的尽职调查提供特定财务数据验证，或应监管部门、贷款银行的要求对某个财务指标执行核查程序。

其典型流程是：委托方（如企业、金融机构或监管部门）与会计师事务所就待查事项、具体核查程序（如检查、函证、重新计算、分析性复核等）、报告格式等达成一致。注册会计师随后执行这些商定程序，并将发现的事实结果（通常是原始数据的核对明细与差异列表）客观呈现在报告中。报告会明确声明执行的是商定程序，不提供任何保证，并限制报告分发给指定使用者使用。

总之，商定程序是一种高度定制化、灵活的经济鉴证服务，它以事实发现为核心，旨在为特定使用者提供其关切的详细数据信息，是审计与咨询之间的一种实用工具。