小规模纳税人免税是否需要计提税费？

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财税小助手

小规模纳税人享受免征增值税及附加税时，是否需要计提，需区分会计处理和税务申报两个层面。

 

**会计处理方面**：

根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号），对于当期直接免征的增值税，企业应将免税部分计入当期损益。具体操作是：

1. 在确认销售收入时，按含税金额借记“银行存款”或“应收账款”，按不含税金额贷记“主营业务收入”，按征收率计算的税额贷记“应交税费——应交增值税”。

2. 在确定当期符合免税条件后，将免征的税额从“应交税费——应交增值税”转入“其他收益”（企业会计准则）或“营业外收入”（小企业会计准则）。

因此，**会计上需要先计提（确认）应交增值税，再结转至损益科目**，以完整反映业务全貌和免税优惠的影响。

 

**税务申报方面**：

在办理增值税纳税申报时，直接将不含税销售额填入免税栏次，系统自动计算免税额，无需计提应缴税款。附加税（城建税、教育费附加等）随增值税免征而同步免征，申报时通常无需填写或自动计算为零。

 

**总结**：

会计处理需遵循权责发生制，对免征的增值税进行“计提-结转”的分录处理，确保账务清晰。税务申报则按免税政策直接填报，无需计提应纳税额。两者目的不同，不可混淆。企业应做好账务处理，并按规定进行免税申报。

墨染清风

小规模纳税人享受免征增值税及附加税时，是否需要计提，需区分会计处理和税务申报两个层面。

 

**会计处理：需要计提**

根据权责发生制，纳税义务发生时（如确认销售收入），应计提应交税费。即使预计季度销售额不超过30万元（2023年政策），符合免税条件，会计上仍应先按适用征收率（如1%）计提增值税：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税费—应交增值税

 

附加税（城建税、教育费附加等）以实际缴纳的增值税为计税依据，计提增值税时，附加税计税基础为0，故无需计提附加税。

 

**税务申报：直接享受免税**

申报时，将不含税销售额填入增值税申报表“小微企业免税销售额”栏次，系统自动计算免税额，无需计提并缴纳。

 

**期末结转处理**

季度结束后，确定当期确实免征增值税，将已计提的“应交税费—应交增值税”转入当期损益（其他收益或营业外收入）：

借：应交税费—应交增值税

贷：其他收益/营业外收入（执行《企业会计准则》通常计入“其他收益”）

 

**总结**

会计上需要先计提增值税，以反映业务全貌；税务申报时直接享受免税。最终将免征的增值税转入损益，完成账务处理。这样既符合会计准则，又准确体现了税收优惠。

财税顾问李晨

小规模纳税人享受免征增值税及附加税政策时，是否需要计提，需区分不同情况处理。

 

**一、增值税的处理**

根据规定，小规模纳税人发生应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。在会计处理上：

1.  **实现销售时**，仍需正常计提应交增值税。因为免征属于事后符合条件才享受的优惠，在业务发生时纳税义务已产生。

2.  **确定符合免税条件后**，将已计提的应交增值税转入“其他收益”或“营业外收入”科目（企业会计准则下通常计入“其他收益”）。

因此，增值税需要先计提，后结转。

 

**二、附加税费的处理**

城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加（以下简称附加税）以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据。在增值税免征的情况下：

1.  **计税依据为零**：由于当期实际缴纳的增值税额为零，对应的附加税计税依据自然为零。

2.  **无需计提**：会计上不应计提基于免征增值税而产生的附加税。只需对当期实际需要缴纳增值税对应的部分计提附加税即可。

 

**总结与核心要点**

*   **增值税**：需要**先计提，后结转**至损益。这是正确核算收入与优惠的关键步骤。

*   **附加税**：因增值税免征导致计税依据为零，**无需计提**。

*   **注意事项**：此处理针对按期纳税的小规模纳税人。若存在代开或自行开具增值税专用发票并缴纳了税款的部分，则该部分对应的增值税及附加税仍需正常计提并缴纳。

 

总之，会计处理应遵循权责发生制并准确反映税收优惠。增值税的计提与结转体现了业务的完整过程，而附加税不计提则体现了其附征的税种特性。

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