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实物返利和赠送在税务处理上有何区别？

我们公司经常通过实物返利或赠送商品的方式回馈客户，但在实际操作中，财务和税务处理上经常混淆。比如，实物返利是否需要开具发票？赠送的商品是否视同销售？这两种方式在增值税、企业所得税的处理上具体有哪些不同？会计科目应该怎么设置？希望得到详细的专业解答。

作者 kingdee03　|　2025-10-28　｜　

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财税专家老李

实物返利和赠送在税务处理上有本质区别。实物返利属于销售折扣的一种形式，根据《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税。这意味着实物返利需要在销售时明确折扣比例，并在发票上体现。会计处理上，实物返利通过“销售费用”科目核算，同时减少库存商品。而赠送商品根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，应视同销售货物，按公允价值计算增值税。会计处理上需通过“营业外支出”科目核算，并确认销售收入和成本。关键区别在于：实物返利与销售行为直接关联，可抵扣进项税；赠送属于无偿行为，需按视同销售全额计税。

税务顾问张女士

从企业所得税角度分析，实物返利和赠送的处理差异显著。实物返利作为销售促销费用，根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除。因此实物返利计入销售费用后可在税法限额内税前扣除。而赠送商品根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，资产所有权属已发生改变而不属于内部处置的，应按规定视同销售确定收入。这意味着赠送商品需按公允价值确认销售收入，同时确认销售成本，可能影响企业应纳税所得额。实务中建议：实物返利应签订明确的返利协议，赠送则需谨慎控制金额，避免超过业务宣传费扣除标准。

会计实务王老师

在会计科目设置和凭证处理上，实物返利与赠送存在明显差异。实物返利的典型分录为：借：销售费用-促销费，贷：库存商品（成本价），应交税费-应交增值税（销项税额）。这里需注意，如果返利实物与销售商品不同，还需按公允价值确认销项税。而赠送商品的会计分录为：借：营业外支出-捐赠支出，贷：主营业务收入（公允价值），应交税费-应交增值税（销项税额）；同时结转成本：借：主营业务成本，贷：库存商品。重要提示：实物返利通常需要客户达到一定购买条件才能获得，属于有偿行为；赠送则是无条件给予，属于无偿行为。在实际操作中，建议建立清晰的内部制度，明确区分两种行为，并保留相关合同、审批单等原始凭证，以备税务检查。