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我是一名刚入行的审计助理，正在学习审计流程。公司安排我参与一个制造业客户的年度审计项目，项目经理让我准备执行穿行测试。但我对穿行测试的具体执行时机不太确定——它是在审计初期了解内部控制时执行，还是在审计中期测试控制有效性时执行？具体应该在风险评估阶段还是控制测试阶段？希望能了解穿行测试在审计全流程中的准确定位和执行时点。
审计老兵
穿行测试主要在审计的风险评估阶段执行。具体来说，它是在了解被审计单位内部控制时采用的重要程序。审计人员会选择一两笔交易，从交易发起开始，追踪整个处理流程，直到最终在财务报表中反映。通过这个过程，可以验证对内部控制的理解是否准确，识别可能存在的控制缺陷，为后续的控制测试和实质性程序提供基础。这个阶段执行穿行测试，有助于确定后续审计程序的性质、时间和范围。
风控专家
从内部控制角度来说，穿行测试确实是在风险评估阶段执行的。这个时点的选择很有讲究——太早执行可能对业务流程理解不足，太晚又会耽误后续审计计划。理想情况下，在初步业务活动完成后，审计人员已经对被审计单位有了基本了解，这时通过穿行测试可以验证初步判断的准确性。比如在销售收入循环中，从接到客户订单开始，跟踪到发货、开票、记账全过程，既能了解控制设计，又能发现执行中的问题，为评估重大错报风险提供直接证据。
审计方法论
根据审计准则，穿行测试明确归属于风险评估程序。它不同于控制测试——控制测试是在信赖内部控制的前提下，测试其运行有效性；而穿行测试主要是为了了解内部控制的设计和执行情况。执行时机通常安排在审计计划阶段，也就是在制定总体审计策略和具体审计计划之前。通过穿行测试获取的证据，直接影响审计人员对内部控制风险的评估，进而决定后续是否需要进行控制测试，以及控制测试的范围和样本量。
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