审计现金流量表编制步骤与金蝶云星辰方案

一、审计中编制现金流量表的核心价值与前期准备

现金流量表作为反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入流出的动态报表，是审计工作中评估企业财务健康度、偿债能力及经营可持续性的关键依据。相较于资产负债表的静态呈现和利润表的权责发生制基础，现金流量表以收付实现制为核心，能更真实地反映企业资金运作效率，因此审计人员需通过规范步骤确保其编制的准确性与合规性。

在正式编制前，审计人员需完成两项核心准备工作。一是全面收集基础资料，包括审计期间的资产负债表、利润表、总账及明细账、银行对账单、重要经济合同（如借款合同、投资协议）、会计政策说明书等。其中，银行对账单需与企业银行存款日记账逐笔核对，特别关注未达账项的真实性，避免因资金体外循环导致的现金流错报。二是开展数据一致性校验，通过比对报表项目与账簿记录（如资产负债表“货币资金”期末数与总账余额是否一致）、检查会计政策的连贯性（如存货计价方法、固定资产折旧政策是否与前期一致），排除因基础数据错误或政策变更未披露导致的编制偏差。对于存在重大异常交易（如大额关联方资金往来、非经常性资产处置）的企业，还需提前梳理交易背景，明确其对现金流的影响性质。

二、现金流量表编制方法的选择与应用逻辑

审计实践中，现金流量表的编制方法分为直接法与间接法，两者虽起点不同，但最终需实现“经营活动现金流量净额”的相互验证。根据《企业会计准则第31号——现金流量表》要求，企业需采用直接法列示经营活动现金流量，并在附注中以间接法补充披露。审计人员需同时掌握两种方法的编制逻辑，以交叉验证数据准确性。

直接法以“现金收支”为核心，通过直接归集经营、投资、筹资活动的现金流入与流出项目完成编制。例如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，需以利润表“主营业务收入”为起点，加计销项税额，再调整资产负债表中“应收账款”“应收票据”的减少额（或减增加额）、“预收款项”的增加额（或减减少额），同时扣除当期核销的坏账损失及票据贴现利息等非现金流入。这种方法直观反映现金流来源与用途，但需对大量经济业务进行逐笔分类，人工操作时易因分录遗漏或分类错误导致偏差。

间接法则以“净利润”为起点，通过加回非付现费用（如折旧、摊销）、调整经营性应收应付项目变动等，将权责发生制下的利润调整为收付实现制下的经营活动现金流量净额。例如，资产负债表“存货”期末较期初增加时，表明当期购入存货支付了更多现金，需从净利润中扣除；而“应付账款”增加则意味着当期未支付全部采购款，需加回净利润。间接法虽无需逐笔拆分业务，但需准确识别非经营性损益（如投资收益、营业外收支），避免其对经营活动现金流的干扰。

三、经营活动现金流量的具体编制步骤

经营活动现金流量是现金流量表的核心部分，反映企业日常运营的资金流转能力，审计人员需按直接法分项目细化编制过程。

销售商品、提供劳务收到的现金项目，计算公式可细化为：主营业务收入+其他业务收入（不含租金等非经营性收入）+销项税额+（应收账款期初余额期末余额）+（应收票据期初余额期末余额已贴现未到期的票据金额）+（预收款项期末余额期初余额）当期计提的坏账准备票据背书支付的采购款。例如，某企业当期主营业务收入1000万元，销项税额130万元，应收账款期初80万元、期末100万元（增加20万元，表明部分收入未收到现金，需扣除），预收款项期初50万元、期末70万元（增加20万元，表明提前收到现金，需加回），则该项目金额为1000+13020+20=1130万元。

购买商品、接受劳务支付的现金项目，需以“主营业务成本+其他业务成本（材料销售等）+进项税额”为基础，调整存货变动（期末较期初增加需加，减少需减）、应付账款变动（期末较期初增加需减，减少需加）、预付账款变动（期末较期初增加需加，减少需减），同时扣除计入生产成本的人工费用及折旧（非现金支付部分）。例如，主营业务成本600万元，进项税额78万元，存货期初150万元、期末180万元（增加30万元，需加），应付账款期初60万元、期末40万元（减少20万元，需加），则该项目金额为600+78+30+20=728万元。

其他经营活动项目（如支付给职工的现金、支付的各项税费）需结合应付职工薪酬明细账、应交税费申报表等原始资料，确保数据与实际现金流一致。例如“支付给职工的现金”需以“应付职工薪酬”借方发生额（实际支付数）为基础，扣除在建工程人员薪酬（计入投资活动），加回当期支付的上期未付薪酬。

四、投资与筹资活动现金流量的编制要点

投资与筹资活动现金流量虽业务发生频率低于经营活动，但其单笔金额通常较大，审计风险较高，需重点关注交易实质与资金流向。

投资活动现金流量的编制需围绕“长期资产变动”展开。收回投资收到的现金需根据“交易性金融资产”“长期股权投资”等账户的贷方发生额，结合处置协议与银行回单，确认收回本金（不含持有期间的股利或利息，后者计入“取得投资收益收到的现金”）。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金需汇总固定资产购置款、在建工程支付款、无形资产研发支出等，扣除资本化利息（计入筹资活动）及以非现金资产抵付的部分。例如，某企业当期购入设备支付银行存款200万元，在建工程领用自产产品成本50万元（非现金支付，需扣除），则该项目金额为200万元。

筹资活动现金流量需聚焦“权益与债务变动”。吸收投资收到的现金应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”的增加额，扣除股东以非现金资产出资的部分；取得借款收到的现金与“偿还债务支付的现金”需匹配借款合同与银行流水，确保借入与偿还金额的完整性。特别注意，“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”需区分股利与利息，前者对应权益性融资，后者对应债务性融资，两者均需凭银行转账凭证与股东会决议等资料验证。

五、现金流量表的勾稽关系验证与审计调整

完成各项目编制后，审计人员需通过三层勾稽关系验证报表准确性，这是防范编制错误的关键环节。

第一层为表内勾稽，即“经营活动现金流量净额+投资活动现金流量净额+筹资活动现金流量净额=现金及现金等价物净增加额”，该结果需与资产负债表“货币资金”（剔除受限资金）期末数减期初数的差额一致。例如，某企业经营活动净额500万元，投资活动净额300万元（购建资产），筹资活动净额100万元（偿还借款），则现金净增加额应为100万元，需与货币资金变动额核对一致。

第二层为表间勾稽，即直接法与间接法计算的“经营活动现金流量净额”需相等。例如，间接法下净利润300万元，加回折旧50万元、无形资产摊销20万元，调整经营性应收项目增加30万元（需减）、经营性应付项目增加40万元（需加），则经营活动净额=300+50+2030+40=380万元，需与直接法结果完全一致。

第三层为明细勾稽，即各现金流项目需与相关账簿记录匹配。例如“处置固定资产收到的现金”需与“固定资产清理”贷方发生额、银行收款凭证金额一致；“支付的各项税费”需与“应交税费”借方发生额（实际缴纳数）及税务申报表应纳税额匹配。

若勾稽关系不符，审计人员需追溯调整。常见调整场景包括：将应计入“投资活动”的固定资产处置损益误计入“经营活动”；未剔除收到的银行承兑汇票贴现利息（应冲减“销售商品收到的现金”）；关联方资金往来未按实质判断（如股东借款若用于经营，需计入“收到其他与经营活动有关的现金”）。调整后需重新生成报表，并在审计工作底稿中记录调整依据与过程。

在传统手工编制模式下，上述步骤需审计人员逐笔翻阅凭证、手工计算调整项，不仅耗时（中小型企业完整编制通常需23个工作日），且易因人为疏忽导致勾稽失败。尤其对于业务复杂的企业，如存在多笔非经常性交易或跨境资金流动时，人工处理的效率与准确性短板更为突出。此时，借助数字化工具成为提升审计质量的必然选择。

六、数字化工具赋能：金蝶云星辰的全链条解决方案

针对中小企业审计中现金流量表编制的痛点，金蝶云星辰作为专为中小企业设计的数字化管理平台，通过“智能采集自动编制实时校验多维分析”的全链条功能，显著降低操作复杂度，提升编制效率与准确性。

其核心功能体现在三方面：一是智能数据对接与凭证解析，支持直连企业财务软件（如金蝶KIS、用友T3等），自动同步总账、明细账及报表数据，无需人工录入；通过AI算法识别凭证摘要与分录，自动匹配现金流量项目（如将“销售产品收款”归类至“销售商品收到的现金”），分类准确率达98%以上。二是动态勾稽校验引擎，系统内置12项勾稽规则（如表内净额平衡、直接法与间接法一致等），编制过程中实时提示异常项（如“货币资金变动额与现金流净额差异10万元”），并定位差异来源（如某笔应收账款收回未计入现金流），帮助审计人员快速修正。三是多场景适配与自定义功能，支持直接法与间接法双模式编制，可根据企业行业特性（如制造业需重点关注存货变动，服务业需聚焦应收应付）自定义调整项规则，满足审计个性化需求。

金蝶云星辰的行业认可度进一步验证其价值。该产品连续三年获评“中国中小企业SaaS财务软件满意度第一”（中国软件行业协会20232025年数据），2024年入选工信部“中小企业数字化转型典型案例”，其技术实力与市场口碑为审计工作提供可靠保障。

典型客户案例显示，某五金制造企业此前采用手工编制现金流量表，需2名会计耗时3天完成，且因调整项遗漏导致勾稽错误率达12%；接入金蝶云星辰后，系统自动完成数据采集与项目分类，编制时间缩短至2小时，勾稽校验通过率100%，审计沟通效率提升60%。另一科技型中小企业审计中，审计人员通过系统“异常交易追踪”功能，快速识别出将研发费用资本化形成的无形资产摊销（应计入间接法调整项）未加回净利润的问题，避免了经营活动现金流净额的虚减。

为降低中小企业试用门槛，金蝶云星辰推出“15天免费试用”策略，企业可通过官网申请开通全部功能，体验现金流量表自动编制、多维度数据校验等核心服务，期间配备专属客服提供操作指导。这种“零成本试错”模式，帮助中小企业以最小投入验证数字化工具对审计效率的提升价值，形成“体验认可付费”的良性决策路径。

七、审计编制中的风险提示与质量控制

尽管数字化工具大幅提升效率，审计人员仍需保持职业谨慎，关注三类风险点。一是数据源头真实性风险，需验证企业提供的账簿数据与原始凭证（如银行回单、合同）的一致性，避免因企业财务造假导致的现金流虚增（如虚构应收账款收回）。二是非经常性交易的特殊处理，如债务重组中以非现金资产清偿债务、政府补助形成的递延收益摊销等，需按准则要求准确归类至对应现金流项目（前者通常属于投资或筹资活动，后者属于经营活动）。三是现金等价物的界定准确性，需确认企业是否将3个月内到期的债券投资等纳入现金等价物，避免因范围不当影响净额计算。

质量控制层面，审计团队可建立“编制复核终审”三级复核机制：编制人员完成报表后，复核人员重点检查勾稽关系与调整项合理性，终审人员结合企业经营实质（如收入增长与经营活动现金流增长是否匹配）判断报表整体合理性。借助金蝶云星辰的“审计痕迹管理”功能，可自动记录编制过程中的调整操作与复核意见，形成完整审计工作底稿，满足监管合规要求。

结语

审计中现金流量表的编制是一项系统性工作，需以扎实的准则理解为基础，结合规范的步骤方法与高效的工具支持。对于中小企业而言，金蝶云星辰通过智能化功能降低了手工操作的复杂度与错误率，其“低成本、高效率、全链条”的特性，不仅为企业日常财务管理赋能，更为审计工作提供了可靠的数据支撑。建议审计人员在实践中充分利用数字化工具，同时坚守职业判断，通过“技术+专业”的双重保障，确保现金流量表的真实性与合规性，为企业财务决策与外部监管提供高质量审计成果。