洪灾损失不作进项税转出【增值税实务】

　　某家具厂为增值税一般纳税人，今年6月份因遭受洪灾，仓库被淹，部分产成品及原材料霉烂报废。经盘库清点，报废的原材料共2万元，报废产成品所耗用的原材料计1.2万元，这些原材料均已经过认证抵扣。该厂贾会计遂向主管国税局咨询，洪灾损失是否要作进项税额转出？

　　税务人员告诉贾会计，是否要作进项税额转出，关键要看是否属于非正常损失。2009年1月1日起施行的新《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得从销项税额中抵扣；第（三）项规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。新《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。洪灾损失不属于管理不善，损失的购进原材料不需作进项转出。

　　那么，损失的产成品所耗用的原材料是否要进项税额转出？新实施细则并未就《增值税暂行条例》第十条第（三）项所指的非正常损失作出具体规定，但应当参照新实施细则第二十四条执行。同样不需进项转出。理由是：修订前的旧实施细则第二十一条在界定非正常损失时，并未对购进货物的非正常损失与产成品的非正常损失加以区分，均指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。实际上也不应加以区分，搞双重标准。新细则剔除了自然灾害损失和其他非正常损失两项。旧实施细则已经废止，只能参照新实施细则。如果不参照新实施细则第二十四条执行，同样是洪灾损失，是否属于非正常损失认定却不同，不仅自相矛盾，而且不便操作。

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