劳务报酬所得的纳税筹划

根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5％一45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是2Q％的比例税率，对于一次收入很高的，可以加威征收，劳务报酬实际适用20％、30％、40％的超额累进税率。显而易见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，充分认识这一区别，并加以合法利用，能达到节税的目的。尤其是对高收入人群，绣税筹划会给他们带来更大的实惠。

劳务报酬与工姿薪金的转换 节税

一般而言，当工资薪金比较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，将劳务报酬所得转化为工资，薪金所得，合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税是合理的；当工资、薪金收入相当高时，适用的税率已累进到比较高的水平，此时，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得用以节约应纳税额；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算亦能节税。我们不妨看以下3个案例。

劳务收入转化为薪金所得王先生2月从A公司取得工资、薪金500元，由于单位工资太低，王先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。如果王先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000×(1-20％)x20％=800(元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税8DQ元；如粟王先生与B公哥存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：[5000一(800一500)]x15％一125=580(元)。显然，在这种情况下，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税是明智的。

薪金所得转化为劳务收入

朱先生是一高级工程师，2月从A公司取得工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为：(62500—800)×35％-6375=1 5220(元)。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：[62500x(1—20％)]x30％一2000=1 3000(元)。因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可省"税收2220元。

两收入分别纳税

刘小姐2月从A公司获得工资收入共40000元。另外，该月刘姐还获爆夥曼甘院的劳务报酬收入40000元。不同类型的所得应分类计算应纳税额，工资、薪金收入直纳税额为：(40000-800)x 25％-1375=8425(元)；劳务报酬所得应纳税额为：40000 x(1—20％)x30％一2000=7600(元)，刘小姐共纳税16025元。如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：(40000 40000—800)父35％-6357=21 345(元)。如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：(40000 40000)x(1=20％)x40％一7000=1 8600(元)。可见，分开缴税比转化后缴税少。

因此，对个人所得中存在工资薪金和劳务报酬的，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。

劳务报酬化整为零 巧纳税

劳务报酬所得适用三级超额累进税率。在这种情况下，相对较少的应纳税所得额所适用的税率就会相对较低，这样税加总后，比合并缴纳时的税款要少得多。

徐小姐是名演员，7月到9月取得一项目劳务收入60000元，其间，刘小姐支付交通、食宿等费用9000元。这样，徐小姐每月应交的个人所得税=60000X(1—20％)x30％一2000=12400元，徐小姐取得的净收益=60000-9000-1 2400=38600元。若徐小姐与公司商定，改变支付方式，分三次申报纳税，并由电视台支付交通、食宿费用9000元，支付给徐小姐的劳务收入由60000元降为51000元。这样，徐小姐每月应交的个人所得税为1 7000x(1一20％)x20％=2720元，三个月共纳税为2720×3=81 60元，徐小姐获得的净收益为51 000—81 60=42840元，第二个方案比第一个方案多获得的净收益为42840-38600–4240元。同时，企业列支的交通、食宿费用可冲抵收入，少纳企业所得税，何乐而不为?

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