浅议防范税务稽查风险【税务风险控制】

　　内容提要：

　　在美国次贷危机引起全球金融风暴不断加剧的今天，这对我国今年的经济和税收形势带来了严峻的挑战和考验。但随着我国4万亿元经济刺激、拉动内需和强有力的宏观调控，使我国经济的复苏正朝着健康发展的轨道运行。同时也对我国目前各级税务机关稽查人员的稽查风险意识带来了忧患，稽查过于平凡、过紧、过难、过复杂的意识正在逐步形成。

　　一、税务稽查风险的内涵

　　目前，据笔者采访从事多年税务稽查岗位一线退出的老同志们得知，随着国际金融危机的不断加剧，以及科技信息化不断深入发展，税务稽查人员的风险系数正逐渐扩大，为了不断地防范税务稽查风险度，笔者在此抛砖引玉，希望能引起各级税务稽查机关领导们的重视。

　　（一）税务稽查风险

　　税务机关在依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行税务检查和处理过程中，是存在一定的执法风险，由于税务稽查人员需在对纳税人、扣缴义务人发生纳税义务、代扣代缴义务以及对纳税人的纳税行为是否符合国家的税收法律、法规、规章，进行监督，同时，税务稽查机构和人员就要对其作出的税务稽查结论处理意见的公正性负责。如果税务稽查人员作出的税务处理决定有失客观公正，提出了错误的稽查处理意见，那么就此必须要承担相应的稽查风险和法律责任，这就存在一定的税务稽查风险即税务稽查人员在无意识的情况下，提出了不恰当的稽查意见的可能性。

　　（二）税务稽查风险内涵

　　税务稽查风险其内涵可分为广义和狭义两种。

　　税务稽查风险广义的内涵——是指税务稽查人员在执行整个税务稽查业务中面临的风险。它包括税务稽查人员判断失误的风险，以及被稽查对象和环境因素造成的税务稽查人员受到损失或不利的可能性。如税务稽查人员的玩忽职守或徇私舞弊，未查出被稽查对象重大税收违法行为而应承担相应的责任等。

　　税务稽查风险狭义的内涵——是指被稽查对象存在税收违法行为，其会计报表、纳税申报表存在重大错误或漏报，而税务稽查人员进行稽查后发表了不恰当税务稽查意见的可能性。它包括固有风险和检查风险、控制风险。其固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，被稽查对象整体财务报告和涉税财务余额及业务类别上发生错误而引发的税务稽查处理意见不当的可能性。控制风险是指可能出现在财务报表中涉税重大错误不能被单位的内部控制结构程序和政策及时防止或发现，从而引起税务稽查意见失当的风险。而检查风险则是指内部控制未能发现和纠正的财务报表中涉税重大错误仍然未能被税务稽查人员的实质性测试发现的可能性。

　　因而，税务稽查风险易被人们所忽视。由于税务稽查是由税务稽查机构实施的一种强制性审查，因而被稽查对象对国家税务机关作出的税务稽查结论及处理意见即使有异议，往往也有所顾忌，而不愿诉诸法律。而且由于税务稽查的单向独立性，实施税务稽查的人员往往把自己作出的税务稽查结论和处理意见视为国家意志的体现，从而忽视了自己应承担的法律责任，也很少注意到税务稽查风险的存在。随着我国法律法规体系的逐步健全和社会主义市场经济的逐步完善，税务稽查人员已开始认识到其所承担的法律责任的重大。

　　二、税务稽查风险的特点

　　税务稽查风险既具备风险的一般特性，又有自身的特点，其表现如下：

　　1、税务稽查风险的客观性

　　这些由税务稽查工作的判断性质所决定的。税务稽查需要利用知识和经验进行判断，而只要有判断就会有判断正确和错误及判断被接受和拒绝的问题，就有风险。

　　2、税务稽查风险的潜在性

　　这只是一种可能性，潜在地存在税务稽查工作中。只有在要求税务稽查人员对其工作失误和判断错误负责任，对其造成损失进行赔偿时，如税务人员非法查封、扣押财产给被查对象造成损害而被要求给予赔偿时，潜在的稽查风险才转化为现实的损失。

　　3、税务稽查风险的严重性

　　税务稽查风险一旦发生，它将导致国家税收的流失或因损害被查封对象合法权益而被要求给予赔偿等。除此以外，它还表现为对税务机关社会现象的损害和有关当事人的损失。

　　4、税务稽查风险的因素性

　　税务稽查风险普遍存在于稽查过程中每一环节。稽查过程中任何一个环节的疏忽大意，都可能导致或增加最终的稽查风险，稽查风险贯穿于稽查过程的始终，无时不有、无处不在。对于各环节的每一个具体风险来说又是由众多因素构成的，其中有被查对象本身方面的因素，也有来自其它方面的因素。

　　5、税务稽查风险的可能性

　　税务稽查风险虽然是由于全过程的多方面因素所致，但稽查风险是可以控制和避免的。稽查人员可以通过各种有效手段来降低稽查风险。在稽查风险的三要素中，固有风险和控制风险是不能控制的，只有检查风险是可以控制的。因而在稽查业务执行过程中，稽查人员预先设定的较低的可接受的总体稽查风险水平是可以通过控制检查风险来达到的。

　　三、税务稽查风险的成因

　　税务稽查风险的成因是多方面的但不外乎分析起来主要有两方面主观和客观。

　　（一）税务稽查风险的主观原因

　　1、税务稽查对象的复杂性，加大了税务稽查的难度

　　在目前美国次贷危机引起全球金隔风暴不断加剧的今天，这对我国全年的经济形势带来了严峻的挑战和考验。尤其在市场经济条件下，企业作为依法自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，企业的经营不确定性更加明显，现代企业的经营环境十分复杂，这使得多样化的经营方式在日趋激烈的市场经济中不确定因素尤其突出，加之现代社会是信息、互联网等高尖端科技，使得信息的产生和传递更加迅速、便捷，使稽查人员失察和出现差错的几率增加。同时由于被检查企业的内容不断地在扩大，被检查对象出于对利润最大化的动机，加之国民纳税意识淡薄而进行避税、逃税等手段高科技化、先进化，稽查风险也明显加大。

　　2、税务稽查要求的提高，加大了税务稽查的风险度

　　税务稽查在新《征管法》中有举足轻重的作用，它对于查处税收违法行为，保障国家税收，促进依法治税、依法纳税、依法征税，起着积极而重要的作用。这就要求税务机关要不断提高税务稽查的质量，不断担当对税务稽查风险的依纯度，切实按照《税收征管法》、《刑法》、《行政处罚法》、《国家赔偿法》、《税务稽查错案责任追究制》等要求进行税务稽查，并出具处理决定书，查处税收违法行为这是税务稽查人员的责任。