当前中小型企业主要偷税手段及对策【税务风险控制】

目前在稽查部门所检查的企业中，有相当一部分企业是属于中小型企业，这些企业的特点及主要偷税手段，给税务部门带来很多值得思考的问题。

一、当前中小型企业的特点

1、私有化、家族化管理。一些中小型企业，不论其为私营企业、民营转制企业都是企业主一个人说了算，其所有者权益都归企业主所有。为了保证其资产不受侵犯或漏失，其管理的要害部门，如原材料采购、生产、现金等，都有老板的“皇亲国戚”把持。

2、财务核算简单、失真。由于一些企业实行家族式管理，对财务成本核算也极为简化#8218;很大一部分企业是重经营、轻管理。他们认为只要管住“现金”和“东西”（材料和产品）就可以了，核算复杂一则增加管理成本，二则出现“言多必失，账多必乱”（即容易被税务部门查出漏洞）的情况。因此，核算混乱，甚至有的连原材料、产成品都不设置明细账，此类企业的财务状况令人堪忧，亟待健全和完善。企业主对财务核算不够重视，往往只要求能够应付职能部门的检查验收和法定要求报送的报表即可。因此，会计只管原始凭证的合法性，不管其真实性，造成财会人员没有发挥其应有的作用。部分财务人员对企业的生产经营情况不甚了解，甚至从未到过该企业的生产经营场所，只登载企业提供的部分凭证资料，而对其真实的生产经营情况却是一概不知。由此导致了企业账册、科目设置不全，资料收集不齐，甚至账账不符、账证不符、账实不符等严重情况。说到底，这些会计不是在记账，而是在做账。

二、当前中小型企业偷税主要手段

随着税收政策法规宣传的不断深化，税收征管的不断规范，各级税务部门稽查力度的加大，纳税人依法纳税意识有了明显加强。不少中小型企业能奉公守法，靠生产经营获得合法利润，还有一些比较好的单位，能自觉正确核算成本，并通过成本分析，料、工、费变化状况，从而达到改善经营管理、降低成本、争取最大利润。但仍有一些企业，不是从正当经营创造效益，而是图谋不轨，采用账外经营、销货不入账、虚开进货发票增大抵扣税额等，用隐蔽的偷税手法来获取非法所得。

1、现金交易，体外循环。一些转制后的中小型企业，不像全民、集体所有制企业，有各种健全的制度相互制约，现在经营权及物流、资金流都掌握在了企业主手里，产品进销（特别是副产品和废料下脚料），大都以现金交易。该类偷税手段严重搅乱了正常的经济秩序，极易引起行业间不正当竞争。尽管其偷税手法简单，但具有较大的隐蔽性，稽查难度很大。

2、隐匿账证，销毁证据。根据《税收征管法》规定，纳税人和扣缴义务人应按规定年限保管有关账册、凭证，并接受税务检查，这是纳税人应尽的法定义务。但是一些不法企业为了逃避检查，以办公室装璜、会计更换、库房保管不善、甚至失窃失火等种种借口来逃避税收检查，掩饰以往年度进行的偷税行为。尽管《征管法》对未妥善保管账证按具体情节能处以相应罚款，对故意隐匿、销毁账证、情节严重的偷税人，税务机关可追缴其少缴税款五倍以下罚金和五万元以下罚款，刑法也规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账册、财务报表情节严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处或单处二万以上二十万以下罚金，但是在对违法行为的具体处理时，有关法律条款却不能应用到位，比如是否属于故意，难以找到确切的证据，更无法量化其偷税数额，不能仅仅靠主观推测就给予处罚。

3、虚开代开，铤而走险。少数不法分子居心叵测，得寸进尺，对于销售体外循环不开票部分，另向他人代开增值税发票，从中收取开票手续费，既使得自己企业进销平衡，又使得受票方少缴了增值税、企业所得税，造成国家税收的大量流失。该类违法手段性质恶劣，隐蔽性大，给查处工作带来很大的困难。

4、虚进发票，牟取暴利。对于一些利润较高、规模不大的企业，他们挖空心思，千方百计隐匿利润，非法获取暴利。他们瞄准增值税发票、运输发票含金量高的特点，支付手续费购进增值税发票或运输发票抵扣进项税额、虚列成本。因为其销售规模本身就不大，虚进一部分发票就可抵顶很大一部分销项税额和应纳税所得额，这些企业每年的增值税、企业所得税负担率都处于不正常水平。但稽查部门要对其全年业务的合法性、真实性进行核实，难度和工作量都很大。

三、应对中小企业偷税行为的对策

1、加强税法宣传工作是防范偷税的前提。增强纳税人依法纳税的意识是税务机关亟待解决的问题，税务部门应通过多种渠道，采取多种方式，使税法宣传由税务机关独家宣传向社会各界广泛宣传转变；税法宣传由纳税人被动参与向全民主动参与转变；税法宣传由传统摸式向有声有色转变；税法宣传由仅仅宣传税法强调以法纳税向倡导诚信纳税转变。要通过表扬依法纳税的好人好事，曝光偷税的违法案件，增强纳税人依法诚信纳税意识。

2、把规范税收征管作为强化管理的核心。加强税收管理，严格按工作流程办事，严格按税收政策执法，创造性地开展各项税收管理工作。具体工作要以务实的态度，将工作做深做细做实。管理员不仅要了解和掌握企业生产经营情况，而且要对各个企业账证设置和与税收有关的核算制度提出明确的具体要求，并经常督促检查。这样，税收工作才能有创新和突破。

3、完善纳税信誉等级评定及后续管理是诚信纳税的必要手段。对当前中小型企业的管理要结合纳税信誉等级评定，实行分类管理，并及时公布调整。一旦发现偷、逃、骗税现象要及时对其降级或取消等级，对一些迟申报、滞纳税款的其他一般问题如达到一定程度后也要及时对其降级或取消等级，然后及时向社会公布，这样使A、B级信誉纳税人增强光荣感，同时也使C、D级信誉纳税人感到压力，促使这些企业诚信纳税。

4、积极推进税务代理制度是加强中小企业管理的有效途径。从目前看，部分中小型企业财务人员兼职太多且良莠不齐，责任心不强，致使账册混乱或科目设置简单化，造成资料不全，税务机关查账困难。针对以上情况，应积极推进税务代理制度，帮助中小企业做好帐，并及时理解、了解各项税收政策，减少其因对税收政策不理解而形成的无意识的偷税。

5、加大稽查查处力度是维护税法尊严的保证。新征管法明确规定稽查局作为执法主体，加大了稽查的威摄力。因此稽查人员在实施检查中应本着“依法治税”的观念做好税收检查，维护税法的尊严。工作要深入细致，不仅就账查账，更要通过财务报表和具体生产经营和成本分析，深入车间、仓库、分析对比、查谈结合，才能发现“体外循环”的蛛丝马迹，取得突破。稽查人员要一切出于公心，要克服怕得罪人的思想，摒弃种种杂念，轻装上阵，才能有创新和突破。对在检查时遇到纳税户不依法提供账证问题：如由于天灾人祸等意外事故，应向其索取发生意外事故时对有关部门的报案、备案证明，如无确切证明，且疑点较重，可考虑提请公安机关提前介入，及时采取有关侦查措施，迫使纳税人交出隐匿的账证，决不能让偷税人达到“以罚代查，以罚代刑”的目的。在检查中发现利用增值税发票作案的不法之徒，就立即组织人员进行检查。

作者单位：无锡市惠山区国税局

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