坏帐准备提取后的年度调整【税务稽查调整】

企业提取坏帐准备以后年度继续发生的坏帐收回或核销情况下，会计上的相关处理。

（一）外资企业

1、当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数大于年初数时

年末补提坏帐准备会计处理

借：管理费用

贷：坏帐准备（补提数额）

因此企业应按照补提坏帐准备数额调整增加当年应纳税所得额，而补提数额等于坏帐准备帐户年末余额与年初余额的差额，所以，

本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

2、当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数小于年初数时

年末冲回坏帐准备会计处理：

借：坏帐准备（冲回数额）

贷：管理费用

按照税法规定“原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额”。因此企业应按照冲回的坏帐准备数额调整减少当年应纳税所得额，而冲回数额等于坏帐准备帐户年末余额与年初余额的差额，所以本年度纳税调整减少应纳税所得额=坏帐准备余额（年初数—年末数）

综上，当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时，企业该年度坏帐准备纳税调整公式为：

纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

3、当年度内存在坏帐核销时

坏帐核销的会计处理为：

借：坏帐准备

贷：应收帐款（拟核销坏帐数额）

企业申请核销的坏帐经税务机关批准后，其数额允许税前扣除。

年末计提坏帐准备的会计处理为：

借：管理费用

贷：坏帐准备（已核销坏帐数额+补提或冲回的坏帐准备）

本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：一是已核销坏帐数额（允许税前扣除），二是补提或冲回的坏帐准备。这样，

本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

4、存在以前年度已核销坏帐本年收回时

收回款项时的会计处理为：

借：应收帐款或其他应收款

贷：坏帐准备

借：货币资金

贷：应收帐款或其他应收款

按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额”。

年末计提坏帐准备的会计处理为：

借：管理费用

贷：坏帐准备（补提或冲回的坏帐准备—已核销坏帐收回数额）

本年度记入损益的坏帐准备数额由两部分组成：一是补提或冲回的坏帐准备，二是已核销坏帐收回数额、而这部分数额企业需要调整增加当期应纳税所得额。这样，本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策以后年度，坏帐准备的纳税调整额为：

当年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐准备余额（年末数—年初数）

（二）内资企业

同样的道理，由于内资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐准备，因此执行坏帐计提政策以后企业坏帐准备的纳税调整额为：

当年度纳税调整增加应纳税所得额=（坏帐准备的年末余额-年初余额）-（应收帐款和其他应收款的年末余额-年初余额）×0.5%

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