对比行业评估指标查证企业账实差异【税务稽查调整】

　企业基本情况

　　江苏省南通市某制丝有限公司系增值税一般纳税人，以蚕茧为主要原料，主要产品为20/22D4A级白厂丝，生产设备系飞宇2000自动缫丝机，经营方式为制造加工。增值税、所得税均在国税征管，无产品出口业务。

　　运用模型指标筛选评估对象

　　根据缫丝行业纳税评估模型中的两个选案指标：增值税税负率、销售收入构成比率(2007年参数值分别为3.13%、12.93%)，评估选案人员从征管信息系统中取得该公司2007年增值税税负0.47%，销售收入构成比率11.11%，两个指标值均低于参数值。为此，评估选案人员确定该企业为评估对象，主要评估2007年企业所得税、2007年1月~2008年3月增值税申报缴纳情况。

　　根据评估模型中投入产出率(烘折、上干率、缫折)、吨丝耗电量、下脚料及副产品产出率(出丝率、条吐汰头兑丝率、出蛹率)、主营业务成本率、主营业务利润率、主营业务费用率7个指标，评估人员对该公司账面上的相关数据进行了采集，通过计算对比，发现如下疑点：

　　从该公司2007年各评估指标看，除出蛹率、吨丝耗煤量外，其他指标基本在参数范围内，理论上分析其增值税税负、主营业务成本也应该在参数范围内。但事实恰恰相反，从财务报表中评估人员发现，该公司2007年存货期末比期初减少，可见存货不是其增值税税负偏低的影响因素。随后，评估人员将其2007年原材料蚕茧的收购价格、主产品白厂丝的销售价格与评估模型中相应的价格进行了比较。通过比较，评估人员发现，该公司春茧收购价比模型参考值低2元、秋茧收购价比模型参考值高1.02元，导致原材料成本（假设购进原材料全部耗用、全部结转生产成本、销售成本）减少277025.78元，少抵扣进项税额41394.66元。白厂丝销售价格比模型参考值低约10元，导致主营业务少收入692457.6元，减少增值税117717.79元。由于收购价格、销售价格差异，导致其减少增值税76323.13元。按计算结果修正后推算增值税税负1.04%，低于模型参考值；主营业务成本率120.46%，高于模型参考值。

　　通过初步分析，评估人员发现该公司2007年各数量指标基本在模型参数范围内，但价值指标在排除了种种可能影响因素外仍异常，可能是存货计价、成本结转存在问题。因为模型指标中投入产出率、吨丝耗电(煤)量、出丝率、兑丝率等指标是对存货进行的数量差异分析，税负率、成本率、利润率是对经营成果进行的价值差异分析，如果该公司在数量真实的情况下存货账面保留价值低，即多结转原材料耗用成本、主营业务成本，则可能出现数量指标正常而价值指标不正常的现象，分析存货等因素对税负的影响就会不准确。同时评估年度的生产成本、主营业务成本就会偏高。

　　此外，在采集数据过程中，评估人员还发现该公司2007年1月(非收购季节)入库干茧366046.08元，无数量。经核对为自行填开农副产品收购发票购入。

　　根据以上评估分析，评估人员将疑点集中到四个方面：

　　1.企业2007年度增值税税负偏低、主营业务成本偏高，可能存在存货计价不实（账面数量真实保留价值偏低）多结转原材料及主营业务成本的现象；

　　2.企业2007年1月入库干茧366046.08元，在非收购季节收购干茧，异常；

　　3.2008年1月~3月缫折、吨丝耗能偏高，可能存在少入库白厂丝的现象；

　　4.蚕蛹收入未全部入账。

　　围绕评估疑点分别约谈说明

　　针对上述问题，评估人员对企业负责人进行了约谈。该企业法定代表人分别就上述疑点进行了说明：该公司煤炭耗用一般是估算，没有准确计量，导致吨丝耗煤量不准确；2007年原材料没有按照会计备案制度中加权平均计价，而是按庄口（指不同地区）结转，导致原材料耗用、产成品结转不准确（多结转）；2007年1月非收购季节收购干茧，是根据当地政府的要求对蚕农补开的差价，所以入账时只有金额没有数量；2008年1月~3月缫折、吨丝耗电（煤）量偏高的原因是部分白厂丝已从仓库外发，而财务上未及时作账务处理；蛹子是固定销售给某客户，结算时间不固定，这部分收入入账不及时。

　　在约谈中，评估人员根据《江苏省国家税务局收购发票管理办法》第二十三条规定，向其指出补开的蚕茧差价不符合收购发票使用规定(当场填开)，不应该抵扣进项税额、不得作为成本列支。经过约谈，所有疑点基本得到验证，约谈后企业法定代表人提出自查补税要求得到了评估人员的认可。

　　评估结果处理

　　企业自查补申报情况如下：

　　1.增值税：2007年1月补开蚕茧差价366046.48元，已抵扣的进项税额为54696.6元；售煤渣11529.91元，少计销项税额1960.09元；2007年销售蚕蛹154.8吨，收入185805.18元，未及时计提销项税额24154.67元；2008年3月已发出白厂丝3.8444吨未及时作入库、销售处理，销售额640733.35元，应计销项税额108924.67元，2008年1月~3月销售蛹子17.14吨，未计收入20568.2元，销项税额2673.87元。合计补缴增值税192409.9元，并按规定缴纳了滞纳金。

　　2.2007年度企业所得税：按庄口多结转主营业务成本(原材料)711605.37元，补开以前年度差价材料成本366046.08元，预提未付设备租金295000元；出售蛹子收入185805.18元。合计应调增应纳税所得额1558457.03元，弥补亏损1558457.03元。

　　企业自查补申报后，投入产出率中缫折2.58公斤，出丝率38.64%，条吐汰头兑丝率25.21%，出蛹率81%，吨丝耗电量2933千瓦时/吨，吨丝耗煤量14.062吨/吨，各指标基本接近评估模型参数值。

　　从评估结果看，评估人员排查出的四个疑点逐一得以排除，相关指标在模型预警值范围内或逼近模型预警值，从而也进一步验证了缫丝业纳税评估模型的适用性和可操作性。

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