纳税人自查补交漏税后如何调整账务【税务稽查调整】

近年来，湛江地税局通过结合稽查案例剖析、以案析法等各种灵活多样的方式开展税法宣传工作#8218;震慑力大。不少因过去对税法认识不足而造成少缴税款的纳税人，主动开展自查自纠。在进行自查自纠工作中，曾有些纳税人向本人咨询过有关问题，特别是有的纳税人提到，对自查补税后有无必要进行调整账务？如何进行调账？下面笔者围绕这个问题谈谈个人见解，与大家共同探讨。

这里所提到的账务调整，指的是纳税人通过对照税收政策自我检查补缴了少缴税款后，或是根据税务机关检查处理结果，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。

实质上，这也是税务机关查账工作的继续，做好这项工作的目的更是为了维护企业会计核算规范性的正确实施。

事实上，无论是企业自查或是税务机关的检查，查出来的大量错漏税问题，多数情况是因为账务处理错误造成的，一般都反映在会计账簿、会计凭证和会计核算资料上，并在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润和税金的调整问题。如果检查后仅仅只补交税款，不将错漏的账项纠正调整过来，使错误延续下去，随着时间的推移，势必会导致新的错误，明补暗退或重复征税的现象必然会发生，账面资料数据与征收金额不相衔接。

比如，查增应征营业税销售收入，若只作补缴流转税金及附加的帐务处理（借：应交税金或其他应交款），而不作调增销售收入和补提应交流转税金及附加，则销售和利润的反映不实是显而易见的，对于已补提的税款及附加，也因帐面反映是冲销应交数而导致“明补暗退”。

又如，查明管理费中有材料购进运费，若只按当期挤占的利润额核增应纳税所得额，补征企业所得税，而不相应调增库存材料等成本，则原材料、在产品和产成品等成本反映不实也是显而易见的。对于已核增的利润又会因材料等成本未作调整的虚数，如数转移至“利润”帐户而导致“重复征税”。

由此可见，企业自查或税务检查后企业补交了税款，企业都很有必要进行调整账务。

那么，应如何进行帐务调整呢？

笔者觉得，企业可按如下原则进行帐务调帐：

对属于税收管理和财务会计管理的计算口径的永久性差异额，可通过登记“递延税款”帐户的办法核算；

对属于违反财务会计的管理和核算，并导致计税依据和应纳税款计算不实的错帐，则需进行帐务调整。

调账务时，应做到错在哪里，就在哪里纠正，从而消除账面的虚假数字，真实地反映会计核算情况，使调整账务后账面反映的应纳税额与实际的应纳税额相一致，具体来说，应区别不同年度、不同情况进行不同的处理：

　　对属本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收，应按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目，以保证本年度应交税金和财务成果核算真实、正确。以税博客圈(税月如歌圈)为+
对属以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调整，不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行调整，一般在当年的“以前年度损益调整”科目、盘存类延续性账目及相关的对应科目进行调整，期末再将“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”帐户。

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