税务稽查后小企业如何进行账务调整【税务稽查调整】

税务稽查发现核算中的问题后，企业进行正确的账务调整才能真正纠正会计核算的错弊，实现合法性、公允性和会计处理的一致性。但是，目前尚有不少企业会计人员对调账的重要性认识不足，其中也不乏对调账知识、方法知之甚少，因此，在拿到税务机关作出的检查结论后，只是根据银行付款凭证作一笔补缴税款、滞纳金及罚款的会计分录，而忽略了对所涉及业务的全面调整，不仅造成“应交税金”账面的应计数与实际征收数长期不符的现象，还会产生日后继续重复错漏的情况。

《小企业会计制度》已于2005年1月1日起实行，有关税务稽查后的账务调整，应明确以下两个前提：一是小企业“在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目”；因此，凡涉及调增或调减以前年度利润及亏损的业务均应增设“以前年度损益调整”科目。二是采用应付税款法核算企业所得税。

笔者针对经税务稽查，企业对所存在较普遍的一些共性问题如何进行正确的账务调整，以实例作一说明。

2006年6月税务机关对某一般纳税人企业2005年度的纳税情况进行检查。该企业上年年底增值税留抵税额22600元是2005年12月份发生的，在2006年1月纳税申报时已将上期留抵税额抵扣，期末无留抵税额。企业报送的2005年度企业所得税纳税申报表中：主营业务收入1800万元，利润总额300万元，企业所得税率33％，并已缴纳所得税99万元。经稽查，提出以下问题：

1.该公司2005年度购入电力、柴油、煤合计90万元，全部领用并列支在成本费用账户，进项税额已抵扣，其中用于关联企业3万元，应视同销售处理，补交增值税4500元；

2.企业对原固定资产进行改扩建工程，领用原材料、低值易耗品合计30万元，计作生产成本，增值税5.1万元未作进项税额转出；

3.全年实发工资300万元，计税工资270万元，企业按实发工资计提职工福利费14％，工会经费2％，职工教育经费1.5％；

4.2005年12月31日应收账款和其它应收款账户余额合计为60万元，企业计提坏账准备10000元，税法规定应按余额百分比法的5‰计算；

5.制造费用中列支不合法的发票金额合计13000元；

6.管理费用中列支个人名字的养路费发票2400元、厂长家属商业保险费3600元；

7.1－12月份在管理费用中列支总经理通讯费7500元，比税前扣除标准多列1500元；

8.管理费用账户中列支业务招待费9.9万元；

9.2005年2月份企业购置价值4.8万元送货小型汽车一辆，直接列入营业费用账户，该汽车折旧年限为5年；

10.企业11月份出售旧设备一台，于12月底前全部手续办理完毕，净收益为4万元，未作收入；

11.12月31日企业通过预提费用账户多提厂外加工费9万元；

12.企业一生产车间8月份曾因意外失火，房屋损失价值5万元，损失款9月份列支在营业外支出。12月获得保险公司赔款3.5万元，企业将其列入其它应付款账户；

13.12月份列支2006年报刊杂志费12500元；

14.企业直接支助给本区域厂外一生活特困户现金5000元；

15.年末从设在经济特区的联营企业分得税后利润5万元（当地所得税率为15％），12月份计入投资收益账户。

税务机关提出处理意见如下：

1.以上事项应补缴增值税55500元，加收滞纳金5200元，处以罚款计27750元。

2.以上事项应补缴企业所得税309403.24 元，加收滞纳金8500元，处以罚款154701.62 元。

首先，按有关问题事项顺序进行账务调整。

1.借：其他应收款－某关联企业 34500

贷：以前年度损益调整 30000

应交税金－增值税检查调整 4500

2.借：在建工程 351000

贷：以前年度损益调整 300000

应交税金－增值税检查调整 51000

（1－2项补缴增值税后应同时补缴城建税及教育费附加该分录此例中暂不展开）

3.超计税工资发放的工资及多提的三项经费仅作纳税调整（300－270）×1.175＝35.25万元，不必作调整分录；

4.借：坏账准备 （10000－600000×5‰）7000

贷：以前年度损益调整 7000

5－8项不必作调整分录，其中个人养路费、家属商业保险费、超支通讯费应缴纳个人所得税，此例中不展开。纳税调增第5项13000元第6项2400＋3600＝6000元 第7项1500元 第8项9.9－1500×5‰＋300×3‰＝1.5万元

9.（1）借：固定资产 48000

贷：以前年度损益调整 48000

（2）借：以前年度损益调整 净残值暂不考虑48000／（5×12）×10＝8000

贷：累计折旧 8000

10.借：固定资产清理 40000

贷：以前年度损益调整 40000

11.借：预提费用 90000

贷：以前年度损益调整 90000

12.借：其他应付款－保险公司 35000

贷：以前年度损益调整 35000

13.借：待摊费用 12500

贷：以前年度损益调整 12500

14－15项不必作调整分录。纳税调增第14项5000元第15项分回联营所得应缴纳企业所得税＝50000／1－15％×33％－15％＝10588.24元。

其次，交纳滞纳金及罚款。

1.增值税处罚：5200＋27750＝32950

2.所得税处罚 8500＋154701.62＝163201.62

合计 196151.62元

借：以前年度损益调整 196151.62

贷：应交税金－查补处罚款 196151.62

再次，计提补缴企业所得税。

借：以前年度损益调整 309403.24

贷：应交税金－应交所得税 309403.24

最后，“以前年度损益调整”账户结转。

借：以前年度损益调整 48945.14

贷：利润分配－未分配利润 48945.14

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