其他货币资金账户的会计舞弊与检查技巧【税务自查实务】

1、识别其他货币资金业务会计造假的一般查证方法

(1)查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。

(2)要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。

(3)从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。

(4)对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。

2、识别外埠存款会计造假的技巧

①审查人员应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。

②审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。

3、银行汇票存款的查证技巧

(1)审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来；

(2)审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算；

(3)在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为；

(4)核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。

另外，银行本票存款的查证技巧(与银行汇票存款的查证基本相同)。

4、在途货币资金业务的查证技巧

(1)审查“其他货币资金——在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查。

(2)调阅凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上审查银行对账单，查明有关已收款未转账或收款的银行存款已转出的情况。

(3)若付款单位确实已付款，在银行存款日记账和对账单未作任何反映，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错，银行收款有无错误，若上述无误，则应对在途货币资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法活动。

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