【精华】会计上“折扣”问题如何处理大盘点（一）【消费税实务】

　　商业折扣、现金折扣、销售折让对比

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。

　　实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定……

　　“折扣”与“折让”的区别

　　在实际工作中，购买者常常由于商品质量或品种不符合规定要求，而将已购买的部分或全部商品退回给出售单位。发生这种情况时，应由购销双方协商解决。经协商由销售方退款给购买者的，则确定为销售退回，应作为销售收入的调整处理。在会计处理上，为简化起见，无论是本年销售的产品还是以前年度销售的产品，均应冲减当月的销售收入和销售成本，不必追溯到以前年度，因为以前年度的盈亏已经结转，利润已经分配。企业在冲减当月收入时，如果成本尚未结转，只冲减收入；如果原收入和成本均已结转，而且退回的商品当月还在出售，应冲减同种商品、产品的收入和成本；如果当月无该种商品销售，应单独予以反映，冲减全部产品的收入和成本……

　　现金折扣在企业赊购业务中的运用

　　现金折扣的条件通常写成：“现金折扣/折扣期限，n/偿付期限”，如“3/10，2/20，n/30”，3/10含义是指在10天内付款，可享受3%的折扣；2/20是指11天以上20天以内付款，可享受2%的折扣；n/30是指允许赊账的最长时间为30天，且20天以上到30天以内付款，则不享受现金折扣优惠，按原价付款。现金折扣一般为发票金额的1%~5%。

　　现金折扣条件涉及折扣率、折扣期限、偿付期。其中偿付期限是指销售方允许购买方拖欠货款的最长时间，也称为信用期，一般的偿付期为30天，超过这一期限，视为拖欠；折扣率是销售方提供的由购买方在折扣期限内付款所享受的折扣百分比；折扣期限是指销售方给予购买方享受现金折扣的付款时间；一般情况下折扣期限越短，折扣率越大，反之则越小……

　　营业税应税行为的折扣额如何处理？

　　《营业税暂行条例实施细则》第十五条规定： 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

　　原财税[2003]16号文件第三条第（二）款规定：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。此次修改《营业税暂行条例实施细则》将其列入该细则中。便于纳税人统一掌握……