生产企业“免抵退”税的计算【出口退税计算】

　（一）免抵退税额的计算

　　1.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

　　2.免抵退税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×出口货物退税率

　　3.进料加工耗用的免税进口料件金额=单证齐全的出口货物金额×计划分配率（手册核销后为实际分配率）

　　（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算

　　1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，

　　当期应退税额＝当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额

　　2.当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，

　　当期应退税额＝当期免抵退税额

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　　当期免抵税额＝0

　　（三）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

　　1.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工耗用的免税进口料件金额×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

　　以上的“外汇人民币牌价”为销售额发生的当天或当月一日的国家外汇牌价的中间价。纳税人应事前确定采用何种折合方法，确定后一年内不得变更。

　　例：某外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；设进料加工合同计划分配率60%，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率8.28.请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额，并作出会计分录。

　　1.不得免征和抵扣税额抵减额=6000000×8.28×60 %×（17%-13%）=1192320元

　　2.不得免征和抵扣税额=7000000×8.28×（17%-13%）-1192320=1126080

　　3.应纳税额=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192元

　　4.免抵退税额抵减额=6000000×8.28×60%×13%=3875040元

　　5.免抵退税额=6000000×8.28×13%-3875040 =2583360元

　　6.应退税额=1423192元

　　7.免抵税额=2583360-1423192=1160168元

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