进项税额的税收筹划[1/2]

　　购货对象的筹划

　　1. 一般纳税人选择供货方的筹划

　　增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下：

　　从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B.则：

　　从一般纳税人购进货物的利润为：

　　净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税=（销售额?购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1?所得税税率）

　　=[销售额?A/（1+增值税税率）?（销售额×增值税税率－A/（1+增值税税率）×增值税税率）×（城市维护建设税税率＋教育费附加征收率）]×（1?所得税税率）

　　从小规模纳税人购进货物的利润为：

　　净利润额=销售额－购进货物成本?城市维护建设税及教育费附加?所得税=（销售额?购进货物成本?城市维护建设税及教育费附加）×（1?所得税税率）

　　=[销售额?B/（1+征收率）?（销售额×增值税税率?B/（1+征收率）×征收率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]×（1?所得税税率）

　　注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。

　　当上述两式相等时，则有，

　　[销售额?A/（1+增值税税率）?（销售额×增值税税率?A/（1+增值税税率）×增值税税率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）×（1?所得税税率）

　　=[销售额?B/（1+征收率）?（销售额×增值税税率－B/（1+征收率）×征收率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]×（1?所得税税率）

　　即：A/（1+增值税税率）+（销售额×增值税税率?A/（1+增值税税率）×增值税税率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）

　　=B/（1+征收率）+（销售额×增值税税率?B/（1+征收率）×征收率）×（城市维护建设项目税税率+教育费附加征收率）

　　得：A/（1+增值税税率）?A/（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）

　　=B/（1+征收率）?B/（1+征收率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）

　　则：A/（1+增值税税率）×[1?增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）] =B/（1+征收率）×[1?征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]

　　当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，则：A/（1+增值税税率）×（1?增值税税率×10%）=B/（1+征收率）×（1?征收率×10%）

　　B=[（1+征收率）×（1?增值税税率×10%）]÷[（1+增值税税率）×（1?征收率×10%）]×A

　　当增值税税率=17%，征收率=4%时，则有：B=[（1+4%）×（1?17%×10%）]÷[（1+17%）×（1－4%×10%）]×A=A×87.73%

　　也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时，即价格折让幅度为87.73%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取得的收益相等。同样原理可出得出增值税税率为13%时，由税务所代开的发票上注明的征收率为6%及取得普通发票时的价格折让临界点。如果从小规模纳税人处只能取得普通发票，就不能进行任何抵扣，即抵扣率为0，则上式变为：B=A×（1?增值税税率×10%）÷（1+增值税税率）

　　临界点数值见表一

　　表一 价格折让临界点（%）表

　　一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格折让临界点（含税）

　　17 6 89.60

　　17 4 87.73

　　13 6 93.14

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