新准则下应交土地增值税的核算

　　企业转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税的计算公式为：

　　土地增值额=出售房地产的总收入－扣除项目金额

　　根据规定，企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，交纳的土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　「例」某房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额：

　　土地增值额=670－320=350（万元）

　　土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）×100%=109.38%

　　应纳税额=350×50%－320×15%=127（万元）

　　根据上述计算结果，账务处理如下：

　　借：营业税金及附加  1 270 000

　　　贷：应交税费——应交土地增值税 1 270 000

　　交纳税金时：

　　借：应交税费——应交土地增值税　1 270 000

　　　贷：银行存款                 1 270 000

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