金蝶精斗云 一、混合销售行为的相关规定
新《增值税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。
二、一般混合销售行为纳税筹划的筹划思路
企业可以通过控制应税货物或劳务和非增值税应税劳务的所占比例，来选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。也就是说，在混合销售行为中，纳税人年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，若使年货物销售额超过50％，则缴纳增值税；若使年非增值税应税劳务营业额(即应征营业税的劳务)超过50％，则缴纳营业税。那么，到底选择缴纳增值税，还是营业税，就要看两种税的税负大小。
(一)一般纳税人的纳税筹划
若企业最终可认定为一般纳税人，这需要通过计算出税负平衡点来作为衡量标准。
假定纳税人含税销售额为S，适用的销售货物增值税税率为T1，含税购进金额为P，适用的购买货物增值税税率为T2，
营业税税率为T3
应纳增值税税额=S÷(I T1) T1-P–(1 T2)X T2
应纳营业税税额=SX T3
若使两税相等，则S÷(1 T1)XT1一P÷(1 T2)×T2=SXT3
解得P／S=(I T2)(Tl—T3一TlT3)／(I T)T2
当T1=17％，T2=17％，T3=5％时，代入上式，算出税负平衡点的含税购销金额比P／S：65．59％
由此可以得出结论：当T1：17％，T2=17％，T3=5％时，含税购销金额比=65．59％时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完全一样的；当含税购销金额比=65．59％时，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50％；当含税购销金额=65．59％时，纳税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额(即应征营业税的劳务)超过50％。
由于增值税税率有13％和17％两种，营业税税率也有3％，5％，20％三种，依据上述公式，增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比便有如下几种情况
(二)小规模纳税人的纳税筹划
若企业被认定为小规模纳税人，只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高低。增值税含税征收率是3％(从
如果增值税含税征收率低于营业税税率，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50％。而增值税含税征收率23％÷(1 3％)=2．91％，小于营业税税率3％、5％和20％，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税负，也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过50％。
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