金蝶精斗云业务招待费税法相关规定
在业务招待费的范围上．不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：1．因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支：2．因企业生产经营需要赠送纪念品的开支：3．因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；4．因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的．应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，唐接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。
业务招待费的合理筹划
(一)最大限度地合理运用扣除比例
税法规定，．企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除．但最高不得超过当年销售、(营业)收入的5％。，即企业发生的业务招待费得以税前拙除，既先要满足60％发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5％的规定，在这里采用的是“两头卡”的方式。。为什么要这样设计呢?
笔者认为，对于业务招待费的发生额只允许列支60％，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，所以人为地设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去除；限制为最高不得超过当年销售(营业)业为了不调增40％的业务招待费，就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费．造成业务招待费虚高的情况。
那么，企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额．又可以最大可能地减少纳税调整事项呢?
假设企业2008年销售(营业)收入为X，2008年业务招待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Yx60％≤X×5％。，只有在Yx60％=Xx5％o的情况下，即Y=Xx8．3％o，业务招待费在销售(营业)收入的8．3％o。这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售(营业)收入，然后按8．3％o这个比例就可以大致测算出合适合业务招待费预算值了。
一般睛况下，企业的销售(营业)收入是可以测算的。假定2008年企业销售(营业)收入X：10 000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10 000x 5％=50万元，那么财务预算全年业务招待费：Y=50万元/60％=83万元，其他销售(营业)收入可以依此类推。
如果企业实际发生业务招待费100万元gt计划83万元．即大于销售(营业)收入的8．3％。，则业务招待费的60％可以扣除，纳税调整增加100—60=40万元。但是，另一方面销售(营业)收入的5％0只有如万元，还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，其调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12．50万元，即实际消费100万元则要付出112．50万元的代价。
如果企业实际发生业务招待费40万元lt计划83万元，即小于销售(营业)收入的8．3％。．则业务招待费的60％可以全部扣除．纳税调整增加40一24=16万元。另一方面销售(营业)收入的5‰为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。
因此，得出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售(营业)收入的8．3‰时，超过60％的部分需要全部计税处理，超过部分每支付l 000元，就会导致250元税金流出，等于消费了1 000元要掏1 250元的腰包；当企业的实际业务招待费小于销售(营业)收入的8．3‰时，60％的限额可以充分利用，只需要就40％部分计税处理，等于消费了1 000元只掏
(二)综合运用相近的扣除项目余额
在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容。虽然税法未对业务招待费的范围作更多的解释．但在执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待4客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。上述支出并非一概而论，一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工．对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反．企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。这就为纳税人对业务招待费的筹划提供了“活动”空间。
鉴于上述政策和筹划空间．纳税人可以根据支出项目性质合理运用自己的权利实施税收筹划。如在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目，用于核算平时发生的业务招待费和业务宣传费，以防年终申报或在税务机关检查时对近似项目产生不必要的争议。应及时将公司“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售(营业)收入净额(总额)比较，发现其中某一项费用“超支”时，及时用两者“近似”项目进行调整。如一个年销售收入净额预计达到1 000万元的企业，“业务招待费”税前扣除限额是5万元，“业务宣传费”和广告费税前扣除限额是150万元，到10月末已发生业务招待费10万元(发生额的60％为6万元)，发生业务宣传费30万元．业务招待费已经超过扣除限额．业务宣传费则还有较大的限额空间。这样，纳税人就可以将在剩余月份发生的自行生产或经过委托加工的货物当作礼品赠送给客户以及将业务洽谈会、展览会的餐饮、住宿等发生的费用列入“业务宣传费”科目核算。
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