金蝶精斗云 收取手续费代销业务的会计处理
收取手续费代销业务的会计处理
原准则规定委托方应于收到代销清单时确认收入，受托方在销售时不应确认收入。新的有关规定散见于《企业会计准则――应用指南》中的“会计科目和主要会计处理”中，与原会计准则的会计核算略有不同。
[例2]甲公司委托乙公司代销某种商品1000件，每件成本为80元，代销价格为每件100元（不含税）。双方协商乙公司按售价的10%收取手续费。乙公司后按照协议价卖出800件，卖出时向买方开具增值税专用发票。乙公司向甲公司开具代销清单，收到甲公司开具的相同金额的专用发票。乙公司扣除手续费后将余款支付给甲公司。增值税税率为17%。
第一，甲公司（委托方）的会计处理
1、原准则下的会计处理
（1）甲公司将商品交付乙公司时
借：委托代销商品（1000×80） 80000
贷：库存商品 80000
（2）甲公司收到乙公司代销清单时
确认收入=800×100=80000（元）
增值税=80000×17%=13600（元）
结转销售成本金额=800×80=64000（元）
乙公司代销手续费=80000×10%=8000（元）
借：应收账款 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13600
借：主营业务成本 64000
贷：委托代销商品 64000
借：营业费用 8000
贷：应收账款 8000
（3）收到乙公司支付的代销款时
借：银行存款 85600
贷：应收账款 85600
2、新准则下的会计处理与原准则下的会计处理相同。
第二，乙公司（受托方）的会计处理
1、原准则下的会计处理
（1）乙公司收到甲公司代销商品时
借：受托代销商品（1000×100） 100000
贷：代销商品款 100000
（2）乙公司实现对外销售
借：银行存款 93600
贷：应付账款 80000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13600
（3）向甲公司提供代销清单、计算代销手续费并支付代销款时
借：应付账款 80000
应交税金——应交增值税（进项税额） 13600
贷：其他业务收入 8000
银行存款 85600
借：代销商品款 80000
贷：受托代销商品 80000
2、新准则下的会计处理
（1）乙公司收到甲公司代销商品时
借：受托代销商品（1000×100） 100000
贷：受托代销商品款 100000
（2）乙公司实现对外销售
借：银行存款 93600
贷：受托代销商品 80000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13600
（3）向甲公司提供代销清单、计算代销手续费并支付代销款时
借：受托代销商品款 80000
应交税金——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 85600
其他业务收入 8000
新准则对于受托方的会计处理主要体现在以下两点：一是“代销商品款”改为“受托代销商品款”，含义更为确切；二是受托方实现对外销售时，直接转销“受托代销商品”，而不是先确认为负债（如“应付账款”），然后再将“受托代销商品”和“代销商品款”对冲，会计处理更为简洁且便于理解和操作。
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