税收执法风险的成因及规避【税务风险控制】

  税收执法风险是税务干部在执行国家税收法律、法规、政策的过程中,因种种原因发生违法违纪行为,从而受到国家法律、行政法规的责任追究和惩罚的风险。


  一、税收执法风险产生的原因


  1.政策原因。主要表现在四个方面:一是政策复杂化。现行税收法律法规和规章中,法律所占比例较少,大多是规范性文件,即通常我们所说的税收政策。全国每年都有数千个规范性文件出台,并且这些文件的互通性不强,导致文件多、规定多,税收政策趋于复杂化,在执行过程中甚至有冲突的现象。二是一些政策的制定,与实际操作具有一定的差距。三是政策传达不到位。目前许多政策出台后,就挂在网页上,很少组织专门的学习。一部分税务干部对政策的学习和理解效果不理想。四是各地制定的各种实施办法和操作规定常常忽视对税务干部职工的保护。这容易造成法律上的缺陷,一旦出现问题,就会引发税收执法风险。


  2.外部环境原因。主要表现在三个方面:一是地方政府对税收工作的干涉。当前,一些政府部门对税收法律规定不甚了解,出台一些与现行税法规定冲突的税收优惠政策,干预了税收执法。对此,税务部门往往难以应对,出现问题就要承担相应的责任。二是税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调的地方,使税法与其他法律法规的衔接不通畅,造成相关部门协税护税意识不强,税法实施效力减弱,形成执法风险。三是人情关。目前法治理念还没有完全深入人心,一些人在法与理、法与情等方面还存在模糊认识。说情仍然是一种普遍现象。这也是税收执法风险的一个成因。


  3.内部原因。主要表现在三个方面:一是部分税务干部特别是一线执法人员对税收政策的理解不深不透,不能严格执行税法规定,在一定程度上还存在凭经验办事的问题。二是重实体、轻程序的现象依然存在。一些税务干部在执法程序上出现偏差。三是一些税务干部政治思想素质不高,工作责任心不强。有的甚至随意执法、滥用职权,这是导致执法风险的重要因素。


  二、税收执法风险存在的主要环节和表现形式


  对执法一线人员来说,税收执法风险主要存在于三个环节:一是以增值税发票为中心的各个环节,二是税收管理环节,三是税务稽查环节。


  对各级领导而言,税收执法风险主要存在于两项工作中:一是决定重大事项,二是审批税务事项。对这两项工作,各级领导都应该慎重对待。比如,一些地方为图省事,偏爱对企业所得税采取核定征收的方式。但这种方式容易引发较大的执法风险,导致少缴税款。因此,税务部门对财务健全的企业,应该推行查账征收,而且要把查账征收作为一个重要工作,大力推行。

三、规避税收执法风险的意义


  一是稳定干部队伍。税务干部队伍的执法风险得不到应有的防范和化解,必然会挫伤执法人员的信心和工作积极性,严重影响税收执法队伍的稳定。通过防范和化解税收执法风险,可以保障税务干部的执法安全,有利于工作的开展。换个角度讲,这可以切实维护税务干部的切身利益,促使他们不断提高工作能力,确保不犯或少犯错误,进而稳定整个税务干部队伍。


  二是树立部门形象。防范和化解税收执法风险,就要求广大税务干部时刻保持执法风险意识,做到正确执法、文明执法,在此基础上积极优化纳税服务,努力化解征纳矛盾,促进和谐征纳关系的建立和完善。这样做,税务干部自身的形象、税务执法形象和整个税务部门的形象将会得到进一步提升。


  三是提高征管质量。税务部门和税务干部只有增强执法风险意识,才能努力提高自身业务水平和工作责任心,做到科学化、精细化管理,有效提高征管质量,确保税收收入足额及时入库。


  四是推进依法治税。依法治税是税收工作的灵魂。作为税务部门的执法人员,只有认真执法、严格执法,才能贯彻落实各项税收政策,有效降低执法风险。因此,防范和化解税收执法风险,也是依法治税的要求。通过规避税收执法风险,能够促进依法治税。


  四、规避税收执法风险的途径


  1.思想上高度重视。各级税务部门要把防范执法风险作为一项重要工作来抓,努力为基层执法人员创造一个良好的执法环境,确保税务干部的执法安全。


  2.强化教育培训。一要强化对税务干部的法治教育和警示教育,使税务干部逐步树立起依法行政意识。二要加强税收法律法规和业务知识的学习培训,稳步提高干部的整体业务素质,使其掌握各种税收法律法规和规范性文件的实质内容和执法程序,具备良好的执法素质,避免过错执法行为的发生。三要加强思想政治建设和职业道德教育,进一步增强干部职工的工作责任心。


  3.加强监督管理。一要强化税收执法行为的事前监督。对规范性文件的制定,要统一把关,避免与税收法律冲突,引发执法风险。发现问题,要及时纠正。二要强化执法行为的事中监督。认真执行集体审批制度,科学民主决策。三要加强执法行为的事后监督管理。强化税收执法监督检查,加强对容易产生问题的环节的监督,防范和制止各种违法乱纪行为的发生。


  4.重视制度建设。建立健全各项工作制度,使各项工作都能够在制度的规范下运行,避免决策时拍脑袋、想当然。同时,加强上下级沟通,注意多向上级汇报,切实做到下情上达、上情下达,确保政令畅通。


  5.搞好部门协作。积极加强与司法、公安、工商、海关及金融机构的协作配合,依法推进综合治税工作,进一步优化税收执法环境。


  杨继元:甘肃省国税局局长刘虎:甘肃省国税局总会计师


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