税务稽查风险的防范与规避【税务风险控制】

  在市场经济条件下,由于企业经营范围广、经营手段灵活,经营环境日益复杂,税务稽查作为税收征管体系的“重中之重”,承担着“外促整规、内促征管”的重任,面临着越来越繁重复杂的任务和形势,税务稽查风险也日益凸显。


  一、税务稽查执法风险的含义及其表现形式


  税务稽查执法风险是指税务稽查机关及所属的稽查人员在税务稽查实施过程中,由于故意或过失发表了错误的稽查意见和采取了不正确的执法行为,造成承担责任的可能性。由于税务稽查需要对纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务、代扣代缴义务以及征税人的征税行为是否符合国家税收法律、法规、规章进行监督,因此税务稽查人员就要对其做出的税务稽查结论及处理意见的合法性、正确性、公正性负责。如果税务稽查人员作出了错误的结论,提出了错误的意见,采取了错误的行为,损害了国家或纳税人的利益,就必须承担相应的责任。从理论上讲,稽查风险的存在是客观的,不可能完全避免,但可以采取有效措施加以防范和控制,并把风险降至最低程度。


  税务稽查风险主要表现形式有两种:(一)人身风险:就人身安全的角度讲,稽查工作是一个高风险的岗位,处在与涉税违法犯罪分子争的第一线,容易受到暴力抗税的侵犯。据有关资料显示,“十五”期间,全国税务系统有188名稽查干部在执法中负伤,7名因公殉职和牺牲。(二)职务风险:税务稽查人员作为独立的税务行政执法主体的实际执行者,存在执法的职务风险,执法中稍有不慎,就会引发职务的渎职行为或渎职犯罪。职务风险有二种类型,一种是执法人员以权谋私,明知故犯,属主观故意;另一种是不知而犯属客观过失,带有不可预计性。本文所指的职务风险属于第二种情况。


  二、税务稽查风险产生原因


  客观原因:(一)法律制度的滞后和不健全是税务稽查风险产生的一个重要原因。1、有的税种设计复杂、模糊,使税务干部在实际稽查过程中,难以正确执行到位。2、由于新情况新问题层出不穷,税收政策经常发生变化,不可避免地出现漏洞。(二)法律责任细化,稽查风险增大。随着我国法制建设的逐步完善,对稽查人员的法律责任更加具体,涉及的法律法规进一步细化,增加了稽查机关和稽查人员的责任条款,对稽查质量提出了更高的要求。(三)稽查对象维权意识增强,扩大稽查风险。近年来,随着“依法行政、依法治税”的理念越来越深入人心,税收法律、法规的作用通过媒介及多种渠道已被纳税人所关注,纳税人对自身合法权益的自我保护意识越来越强,并且越来越多地通过行政复议、行政诉讼等途径维护自身权利,税务稽查承担的执法风险也随之加大。(四)互联网等信息技术的广泛应用,加快了信息的产生和传递,避税、逃税手段高科技化,稽查人员失察和出错的可能性增加,稽查风险明显增大。


  主观原因:(一)部分稽查干部专业及相关知识水平有限。有些不通法律法规,不熟悉税收会计,不掌握税收政策,不了解企业情况,不具备适应实际的工作能力,难免在稽查工作中出现不能自知的执法漏洞,加大稽查风险产生的可能性。(二)稽查干部职业素质的影响。部分稽查人员在稽查过程中缺失工作责任心,没有公正、谨慎的职业态度,从而影响稽查质量,增大稽查风险。(三)稽查人员自由裁量尺度难以把握。在稽查执法过程中,由于个人素质和执法水平等原因,在法律规定的自由裁量权范围内对同等、同类型的税务违法案件课以不同的标准,进行不同的处理,容易引起稽查对象不满,造成稽查对象对稽查人员及稽查工作的误解,容易形成一定的税务稽查风险,


  三、税务稽查风险防范和规避的意义


  税务稽查风险的客观存在也是一直困扰税务稽查干部管理的一个因素。因此降低税务稽查风险,注重风险防范与规避的研究,建立长效防范机制,对保障税务稽查人员的人身安全和树立税务稽查干部队伍的良好形象都有着非常重要的现实意义。


  (一)有利于维护税务稽查人员的切身利益。税务稽查人员的执法安全如果得不到保障,将直接影响着这支干部队伍的稳定和建设,也不利于税务稽查工作的顺利开展。因此,教育税务稽查干部如何防范和规避稽查风险,不断提高自身素质,积极正确应对各种意外情况,把税务稽查风险降至最低,对稳定税务干部队伍,保障稽查人员的切身利益,有着非常积极的作用。


  (二)有利于稽查程序的规范执行和稽查人员综合素质的提高。防范和降低执法风险,稽查人员必须要从严格执行做起,在检查中严格执法程序,正确运用法律法规;而要严格执法,稽查人员必须要有熟练的业务知识和较强的正确执法意识。只有这样才能把稽查风险降至最低。


  (三)有利于树立税务稽查队伍的良好形象。如果税务稽查人员能够时刻保持执法风险意识,做到正确执法,文明执法,同时做好税收服务,努力化解稽查矛盾,不仅能够降低执法风险,而且能够很好地树立自身以及整个税收执法队伍的形象。反之,如果稽查执法过程中稽查人员执法草率、玩忽职守,不仅会造成征纳关系紧张,而且可能引发职务犯罪,降低自身执法安全系数,增大稽查风险,损害稽查队伍的形象,使税务稽查工作处于被动。因此,防范和规避稽查风险是保障税务稽查执法安全也是树立税务稽查队伍良好形象的根本。


  四、建立税务稽查风险防范的长效机制


  稽查部门作为税收征管的最后一道防线,担负着重要的职责,建立长效机制,做好稽查风险的防范和规避是稽查部门当前重要任务。


  (一)加强稽查部门内部建设。目前的稽查制度体系中,防范和控制税务稽查风险的制度还很不完善。稽查部门应加强对防范税务稽查风险制度体系的建设,研究制订防范和控制稽查风险的制度体系,特别是稽查方案的制订、稽查案件证据的收集、稽查工作底稿的编制、稽查报告的编制和案件复核等制订统一、规范的制度,以指导稽查工作实务,这是防范和控制税务稽查风险基础性举措。


  (二)提高稽查干部职业素质。稽查人员要从思想上、观念上充分认识风险对稽查工作、部门形象、个人前程和利益的影响,自觉践行“公平执法,规范操作,廉洁自律,令行禁止,严守秘密”的工作要求。要积极开展稽查人员的税收知识、财会知识、法律知识和稽查技能的培训,提升职业素质。要加强教育,积极预防职务犯罪。防止和减少失职、渎职行为,更好地爱护和保护广大税务稽查干部。


  (三)提高稽查干部风险防范意识。一是加强对稽查干部的税法宣传教育。通过多种形式加强对稽查人员的法制教育和培训,强化风险意识和责任意识,杜绝失职渎职行为的发生。二是加强党风廉政建设的学习和教育,构建教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系,防止利用税收执法权贪污、收受贿赂、玩忽职守、严重渎职、徇私舞弊等行为发生。三是加强稽查干部人身风险防范教育,提高干部人身风险防范意识:1、突发事件注意避免激化征纳双方矛盾。当和纳税人发生不同意见时一定要注意言行,避免矛盾的激化。2、增强自我保护意识。下企业,一定要文明稽查,态度要和蔼、谦虚,如遇到危急情况,要及时撤离现场,或打求救电话。3、检查前要做好充分的准备,各种检查手续要齐全,以避免不必要的麻烦。


  (四)严格稽查内部过错责任追究。进一步细化和完善责任追究制度,加大执行力度,对玩忽职守、滥用职权、以权谋私的责任人,根据情节和后果,给予行政处分和经济处罚,从思想上引起全体稽查干部的重视。全面推行税收执法责任制,增强干部职工的法制意识、程序意识和责任意识,形成执法讲依据、工作讲程序、办事讲责任的良好风气,规范执法行为,提高税收执法的整体水平。


  (五)优化外部执法环境。一方面增进与被查对象的沟通,主动走访,通过与企业共同召开座谈会等形式,全方位、立体式的听取企业纳税人和社会各界的意见和建议,及时掌握了稽查干部在税务稽查过程中的基本情况,增进与企业和纳税人之间的相互理解和支持,从根本上降低稽查干部与被查对象发生正面冲突的可能性,从外部做好稽查干部人身风险的防范和规避。另一方面做好与相关部门的沟通工作,使稽查执法工作得到相关部门的配合和支持,争取社会各界对税收工作的理解和支持,努力构建平安地税,创建和谐稽查,降低税务机关的执法风险。


  (六)加强社会外部监督制约。在税务稽查执法过程中,与税务稽查人员接触最密切的就是被查对象,被查对象可以从多个方面引发执法风险。因此,加强外部监督的重点是加强被查对象的监督。通过制作廉政公约和稽查廉政监督卡等多种方式来加强被查对象的监督,构建起全方位的税务稽查执法外部监督体系。一是在纳税企业中聘请廉政监督员,接受社会公众监督;二是实行廉政公示制度,在检查企业张贴公示,公开举报电话,接受企业监督。三是增加税务稽查的办案透明度,实行案件公告,接受媒体舆论监督;四是在稽查各个环节都主动接受纪检、监察和检察部门的监督。


  税务稽查风险的防范和规避,不仅仅需要稽查部门内部规整防范,同时需要依靠社会各方面力量共同监督协助,建立税务稽查风险防范的长效机制#8218;营造公正、公开、公平的执法环境。




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