当前如何有效防范基层税务稽查风险【税务风险控制】

　　基层税务稽查风险主要指基层稽查机关和稽查人员作出的稽查意见失当，或执法过程中违反有关法律法规的规定所造成的风险。稽查风险的发生，轻者造成不利影响，损害税务机关的形象；重者给国家税收会带来严重损失，稽查人员会被追究法律责任，开除公职，或依法给予行政处分，影响部门整体工作的运转。因此，防范稽查风险需要引起我们的高度重视。在这里，笔者就当前如何有效防范基层税务稽查风险谈几点粗略的看法。

　　一是关于基层税务稽查风险的特征

　　有关涉及基层税务稽查风险的问题很多，从目前基层税务稽查情况来分析，其主要情况有以下几方面。一是指被查的纳税户已经存在税收违法行为，但稽查人员在检查时未能发现，造成税务稽查意见失当。如被查对象整体财务报表和账簿凭证发生错误，稽查人员在检查时发表无问题的结论；企业账簿凭证存在重大涉税错误，而稽查人员实施检查时未能发现，导致发表不正确的稽查意见；账面上存在重大疑点，却无法寻找到充分可靠的证据，稽查人员只发表无问题的稽查意见。二是稽查人员受自身业务水平和稽查成本效率的制约，影响了税务稽查判断和评价的准确性。如某企业接受虚开增值税专用发票，稽查人员最后确认为善意取得。后经公安机关和上级税务部门联合调查，证实该企业货款的最终流向，销货方与收款方不一致，实属恶意取得虚开发票，造成了稽查人员的严重失职。三是稽查人员受自身素质的制约和环境因素的影响，对被查对象的涉税违法行为视而不见，不征、少征税款，导致最后被追究法律责任。如某基层稽查部门查出某企业偷税5万元，并且应纳税额比例在10%以上，按规定应移交司法机关处理，但未及时移交，构成徇私舞弊罪。四是实施税务检查后，缺乏对问题企业监管。如某企业由于账外经营，隐瞒销售收入，被稽查企业查处后给予补缴税款和罚款处理。针对稽查结果，税务稽查部门没有对该企业进行跟踪监督和管理，使该企业未按规定做账务调整，造成先缴后抵，出现问题。

　　二、关于构成基层税务稽查风险的原因

　　通过近年来基层稽查工作实际状况，笔者认为构成基层稽查风险的原因可从两个方面分析。

　　从内部情况分析，一是受稽查人员专业能力制约和素质的影响。个别单位稽查人员老化，业务素质低，思想素质不高，无法适应新的税收工作形势要求，在稽查过程中不能充分运用专业知识、技能和经验去开展工作，工作态度不谨慎，对问题错误判断，直接影响稽查工作的质量。还有个别稽查人员在稽查过程中缺乏责任心，不能以公正和严肃的态度开展工作。有的未按照征管法规定的几种关系进行回避，造成执法不公、包庇犯罪等问题发生，增大了稽查风险。二是受稽查方法的影响。一些基层单位在税务稽查工作中通常采用统计抽样的方法进行，并根据检查样本的结果推断总体特征，容易产生一定误差；一些稽查人员忽视稽查程序，不注意细节问题，如调取纳税人帐簿未按照规定时间内送还，引起纳税人投投诉。查案时不注意证据的正确搜集方式，仅凭当事人的口供和自述材料或税务机关的询问笔录，便直接定性，缺乏其他方面的佐证，造成差错。

　　从外部情况分析，一是企业经营手段复杂，增大了稽查工作难度，形成一定风险。很多企业购进和销售均不入帐，从账面上无法发现问题；同行业之间投入产出率缺乏统一标准，无法定性企业的生产经营情况；企业购进材料品种较多，实地盘查耗时费力，造成无法掌握企业真实的库存数量；少数企业诚信缺失、纳税意识淡薄，避税、逃税手段采取高科技化，造成稽查人员失察和出错，增大了稽查风险。二是遭受外部环境干扰。个别企业一旦被稽查机关查出问题就千方百计找关系，干扰稽查机关的检查和处理。有的地方有关部门为了推进企业的发展，主动出面要求税务稽查部门对问题企业从轻处理，减弱了税法的严肃性，影响公正执法。

　　三、关于有效防范基层税务稽查风险的建议

　　当前，针对基层税务稽查风险，建议采取以下措施加以防范。

　　（一）强化稽查管理，打好防范风险的基础

　　一是建立完善稽查风险防范制度。深入进行调查研究，紧密结合单位实际建立和完善防范风险制度，对稽查方案的制订、稽查案件证据的收集、稽查工作底稿的编制等工作都要制订统一、规范的制度；加强与征管部门的沟通、交流和协调，虚心征求对稽查工作的意见和建议，对各项稽查工作制度进一步完善；建立风险预警机制，明示稽查风险点和风险特征，时常提示干部依法规范履行岗位职责；建立风险责任追究制度，让稽查人员认识到造成风险所承担的责任，绷紧防范风险这根弦。

　　二是提高税务稽查工作的科技含量。丰富稽查科技手段，不断探索适应知识经济和会计电算化的税务稽查方式，提高税务稽查的科技含量。探索和推广稽查查账软件的应用，逐步做到能够对企业用电子化的数据查询、甄别、分析和应用，促进稽查工作质量和效率的不断提高，防止稽查风险的发生。同时，加大对基层稽查科技建设的经费投入，加强计算机硬件设施建设，为防范风险创造条件。

　　四是搞好稽查案例分析和复查。在案件分析方面，成立稽查案件分析小组，定期召开案例分析会，对稽查选案、检查、审理和执行进行把关和协调，真正做到案件事实清楚、证据确凿、定性准确、数字准确、文书规范、程序合法、运用法律法规准确。对发现的问题和存在的风险认真分析研究，及时整改。建立分类案例数据库，总结对各类企业实施检查的基本方法，为案件检查提供参考和示范。在案件复查方面，采取交叉复查、案卷审查和实地调查等方式，对复查案件的程序、事实、证据和执行等情况进行深入细致的检查，及时发现和纠正存在问题。上级稽查部门每年应定期抽取一定比例的已查案件进行复查，认真分析，查找问题，提出意见和建议。

　　（二）规范稽查程序，增强防范风险的效能

　　一是查前准备要充分。认真制定调查方案，安排责任心强和业务精的人员从事调查工作，全面了解被查单位的业务、财务状况，调查被查单位的经济性质、管理体制、机构设置和人员编制情况等等，收集与稽查有关的法律法规和政策及企业银行账户、会计报表资料等，确定稽查方向，提高稽查效率。

　　二是编制方案要科学。根据不同情况和类别制定科学合理的稽查工作方案。方案应包括检查目标、稽查风险的评估、检查重点以及对检查目标有重大影响事项的检查步骤和方法等内容。在稽查过程中，如发现新的重要线索，应及时调整稽查方案，防止遗漏重要的内容，规避风险。

　　三是稽查方法要准确。因户制宜推行分类稽查方法，对业务简单、凭证不多的企业应实行全面检查；对业务量较大的企业，应采用抽样统计方法，认真评估固有风险和控制风险，明确检查重点，确定样本数量，将稽查风险控制在可接受范围内。

　　四是稽查取证要合法。在实施税务稽查取证工作中坚持依法取证，符合法定程序，证据类型和取证程度要统一，要加强与公安、检察、法院等部门配合，要确保收集的证据充分可靠，符合行政诉讼的要求，收集证据全面客观，确保稽查取证的合法合理性。

　　五是严格案件审理制度。按照一定的标准，对稽查案件实行分级集体审理，对案情复杂、有重大社会影响的案件应由重大案件审理委员会审理，对其他案件由稽查机关案件集体审理会议审理，严把案件的质量关、定性关，防止稽查“走过场”等情况的发生。严格执行稽查选案、检查、审理和执行“四分离”制度，避免滥用自由裁量权、执法随意性大、办人情案以及其他不良现象的发生。

　　（三）提高人员素质，提高防范风险的水平

　　一是增强风险防范意识。首先加强税务稽查风险知识教育，对系统内发生的稽查风险问题和风险案例进行讲解和剖析，让稽查人员要充分认识风险对自身、稽查工作、税务部门形象的影响，以及风险所带来的危害和后果，教育大家要汲取教训，提高对防范税务稽查风险的重要性认识，坚持做到自觉规范执法，廉洁从税。其次加强预防职务犯罪教育，利用典型案例开展警示教育，定期邀请检察院领导讲法制课，观看专题电视教育片，时刻绷紧税收执法和党风廉政两根弦，始终感到自己在岗位上如履薄冰、警钟长鸣，任何时候都不能掉以轻心；教育大家坚持公正执法，严格廉洁从税，使大家认识到风险无处不在、无时不有；深入开展“珍惜工作环境，珍惜社会环境，珍惜家庭环境”教育活动，认真算好政治账、经济账、名誉账、家庭账、亲情账、自由账、健康账“七笔账”，筑牢拒腐防变的思想道德防线，使稽查人员不想为、不敢为、不能为、不去为，防止风险发生。

　　二是提高风险防范能力。加强培训。积极开展税收知识、财会知识、法律知识和稽查技能的培训，努力培养一支既精通财税和法律知识，又具有较高业务技能的复合型人才队伍。加强责任感和事业心教育，防止“淡化责任，疏于管理”的问题发生。定期组织稽查业务考试，通过成绩进行工作等级评定，激发学业务的热情。抓住重点。抓住税务稽查工作中容易发生风险和问题的重点部位、薄弱环节，定期开展风险排查，有效控制和化解风险。建立问题应急处理机制，见问题就抓，见漏洞就堵，见隐患就查。搞好监督。根据形势需要，认真研究制定监督办法，通过每月向纳税人发放征求意见卡、局长到企业明查暗访等等方式及时发现问题，有效防止风险。

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