企业环境会计核算程序研究及对策机制分析【会计疑难处理】

　　【摘要】环境会计是基于企业在追求经济效益的同时#8218;协调企业与环境长期互利、共存的关系产生的#8218;它主要着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。可以说#8218;企业的可持续发展是环境会计建立和发展的基础和前提#8218;。因此#8218;立足我国实际#8218;分析产生原因#8218;找出问题的症结就显得尤为重要。

　　【关键词】环境会计 现状 成因分析

　　环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素#8218;都采用一定的方法折算为货币进行计量。是基于企业在追求经济效益的同时#8218;协调企业与环境长期互利、共存的关系产生的#8218;它主要着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。可以说#8218;企业的可持续发展是环境会计建立和发展的基础和前提#8218;而环境会计的存在是企业实施可持续发展战略的客观要求。

　　1 目前我国企业环境会计的现状与问题

　　1.1 会计目标、计量不明确#8218;影响会计核算

　　环境会计的目标不明确、计量单位多元性是构建我国环境会计的主要障碍。关于环境会计的目标的观点是:环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源#8218;以改善整个社会环境与资源问题。环境问题涉及面)“#8218;需要社会采取多种有效措施予以优化#8218;如改革管理体制、发挥市场功能等#8218;因此#8218;单凭会计这一手段是很难奏效的。所以#8218;环境会汁目标定位偏高#8218;可操作性较差#8218;不利于环境会计理论框架的构建和实务的开展。尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系#8218;使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性八如何突破计量障碍#8218;避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比#8218;是环境会计信息披露急需解决的问题。

　　1.2 环保意识不强#8218;专业人士缺乏

　　目前#8218;我国经济发展速度很快#8218;整体的经济总量巨大。但是一部分企业只顾眼前利益#8218;却忽视环境保护#8218;导致局部的自然环境遭到破坏。同时#8218;企业对环境会计工作没有给予充分的重视#8218;由于缺乏强制性的准则规范#8218;大多数企业不愿主动披露环境信息#8218;或者即使披露了相关环境会计信息#8218;也无相关标准去衡量其信息质量#8218;不能取信于社会公众。另外#8218;企业会计人员素质普遍较低#8218;缺乏对环境知识的了解#8218;又缺乏统一的环境会计工作规范标准#8218;致使环境会计核算和信息披露的可操作性差。

　　1.3 未建立健全相应环境会计法规和准则

　　我国现行会计制度中#8218;还没有建立与环境成本核算相配套的会计核算体系#8218;大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”#8218;分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化发生的费用。与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用#8218;或在金额较大时作为待摊费用处理#8218;这种做法固然有操作简便的优点#8218;但也暴露出其内在的缺陷:

　　1.3.1 造成企业财务成果和税负核算失真。鉴于目前多数企业只在实际发生时才列作费用#8218;而对潜在的环境成本忽略不计#8218;使得当期收入与费用配比不合理#8218;生产成本小于真实成本#8218;虚增了当期利润#8218;增加了税负#8218;财务报表信息严重歪曲#8218;很可能导致报表使用者做出错误决策。

　　1.3.2 混淆了相关费用核算#8218;成本计算不真实。由于企业把环境支出费用计入期间费用#8218;导致费用的核算混乱#8218;产生的相关数据不真#8218;不利于企业管理者对成本发生的前因后果进行分析#8218;从而使企业对环境成本控制不利#8218;导致成本上升。

　　2 环境会计的核算程序

　　2.1 会计假设和会计原则的变化

　　2.1.1 会计假设的变化。

　　传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异#8218;可以适当调整其会计假设#8218;但不必另起炉灶。因此#8218;笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色会计核算中#8218;以货币计量为主#8218;但考虑到环境因素的复杂性#8218;很多时候不能以货币计量#8218;因此#8218;应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式#8218;在某些时候#8218;还可辅以图表和文字加以说明。

　　2.1.2 会计原则的变化。

　　鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化#8218;其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时#8218;建立具有自身特色的原则#8218;可以才引舌为三个方面#8218;即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。

　　2.2 绿色会计的计量

　　2.2.1 市场价值或生产率法。

　　环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响#8218;因而#8218;可以用产出水平的变动导致的商品稍售额的变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的#8218;那么#8218;就可以直接利用该商品的市场价格#8218;但是#8218;必须注意商品梢售量和商品价格的相互影响。