股权投资会计处理探析【会计疑难处理】

　　根据《企业会计准则第22号–金融工具确认和计量》，对于股权投资应作为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”处理。因为，股权投资回收金额不确定、到期日不固定，不宜作为持有至到期投资处理。显然，股权投资也不能作为贷款和应收款项处理。《企业会计准则第2号一长期股权投资》规定：“长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资（简称为其他投资）。”

　　一、股权投资适用会计科目

　　当对被投资方的持股比例达到20%（含20%）以上时，投资方能够控制（＞50%）、共同控制（50%）被投资方或对其产生重大影响（20%≤持股比例<50%），投资方一般不会轻易放弃这种权利，会选择长期持有，故在“长期股权投资”科目核算；当对被投资方的持股比例小于20%时，分两种情况处理：第一种情况，当所投资股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量时，在“长期股权投资”科目核算。因为活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，投资方持股目的显然不是为了伺机出售，目的一般在于长期持有；第二种情况，当所投资股票在活跃市场有报价、公允价值能够可靠计量时，由于对被投资方没有重大影响，投资者一般不会坚定地选择长期持有（目的是通过多次交换交易实现企业合并除外），对于这种股权投资的处理，应根据企业的持股意图，分别在“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目处理。综上所述，股权投资适用的会计科目，如表1所示：

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　　二、股权投资会计处理

　　[例1]甲公司于2007年1月3日从二级市场购入股票200万元，取得乙公司15%股份，发生相关手续费0.5万元。2007年底，乙公司宣告分发现金股利60万元，该股票公允价值上升为250万元。

　　（1）若甲公司投资意图是短期赢利，应在交易性金融资产科目核算，手续费计入当期损益。

　　2007年1月3日投资时

　　借：交易性金融资产–成本　2000000

　　　　投资收益　5000

　　　　贷：银行存款　2005000

　　2007年底，乙公司宣告分发现金股利60万元

　　借：应收股利（600000×15%）　90000

　　　　贷：投资收益　90000

　　2007年底，所购买股票公允价值上升为250万元，价值变动计入公允价值变动损益。

　　借：交易性金融资产–公允价值变动　500000

　　　　贷：公允价值变动损益　500000