新准则下应交营业税的核算

　　营业税是对提供劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：

　　应纳税额=营业额×税率

　　这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。为了核算企业应交营业税的情况，应设置“应交税费——应交营业税”科目，该科目主要核算：

　　（1）企业按规定应交的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目。

　　（2）出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目。

　　（3）交纳的营业税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　「例」某运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3%，企业账务处理如下：

　　应纳营业税=5 000×3%=150（元）

　　计算应纳营业税时：

　　借：营业税金及附加 　150

　　　贷：应交税费——应交营业税 　 150

　　上交税金时：

　　借：应交税费——应交营业税 　 150

　　　贷：银行存款            150

　　「例」某企业出售一栋房屋，原价为500 000元，已提取折旧200 000元。出售取得收入400 000元，存入银行，同时支付清理费20 000元。出售房屋营业税税率5%，企业账务处理如下：

　　固定资产清理时：

　　借：固定资产清理 　 300 000

　　　　累计折旧  　200 000

　　　贷：固定资产 　 500 000

　　取得收入时：

　　借：银行存款　 400 000

　　　贷：固定资产清理　 400 000

　　计算营业税时：

　　应纳营业税=400 000×5%=20 000（元）

　　借：固定资产清理　 20 000

　　　贷：应交税费——应交营业税　 20 000

　　支付清理费用时：

　　借：固定资产清理 　20 000

　　　贷：银行存款　 20 000

　　结转净收益：

　　借：固定资产清理　  60 000

　　　贷：营业外收入　  60 000

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