注会：非货币性资产交换价外税会计处理方法

1.具有商业实质

　　价内税的范围包括：营业税、消费税、资源税等，也就是组成了资产的价格的税费，其中考试中遇到最多的就是消费税和营业税这两种税费了。
　　具有商业实质的非货币性资产交换，价内税不在“支付的相关税费”中核算，原因是具有商业实质的情况下，换出资产的公允价值中是包含了这部分价内税的，实际上已经考虑了价内税的问题。因为确认了收益，所以价内税应该按照业务性质确认为营业税金及附加，或者冲减资产处置损益。

2.具有商业实质会计处理
　　例题3：xx公司用存货与乙公司的长期股权投资交换，存货账面原值80万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17％，消费税率10％，作出相关分录。
1、长期股权投资入账价值＝100＋100×17％＝117
　　借：长期股权投资　117
　　　　贷：主营业务收入　100
　　　　　　应交税费－应交增值税　17
　　借：主营业务成本　70
　　　　存货跌价准备　10
　　　　贷：库存商品　80
　　借：营业税金及附加　100×10％
　　　　贷：应交税费－应交消费税　10
2、如果xx公司换出的是投资性房地产的：
　　借：营业税金及附加　
　　　　贷：应交税费－应交营业税

3.不具有商业实质
　　价内税的处理是比较复杂的，在具有商业实质的情况下，由于换出资产的公允价值中已经包含了这部分价内税了，那么公式中“支付的相关税费”中就不需要重复计算这部分价内税了；
　　如果是不具有商业实质的，价内税就需要计入到换入资产的入账价值中了。
　　实际上不管是否具有商业实质，非货币性资产交换中的价内税都计入到换入资产入账价值中的，不同的是具有商业实质的情况下，价内税已经包含在换出资产公允价值中了。

4.不具有商业实质会计处理
　　例题4：xx公司用存货与乙公司长期股权投资交换，存货账面原值为80万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17％，消费税率10％。
1、换入长期股权投资入账价值＝80－10＋100×（17％＋10％）
　　借：长期股权投资　97
　　　　存货跌价准备　10
　　　　贷：库存商品　80
　　　　　　应交税费－应交增值税　17
　　　　　　应交税费－应交消费税　10
2、如果换出资产为投资性房地产的：
　　借：长期股权投资
　　　　贷：投资性房地产
　　　　　　应交税费－应交营业税
　　说明：发生的营业税不再确认为其他业务成本。

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