注册会计师：持有至到期投资的知识点总结

一、持有至到期投资概述

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定

（二）有明确意图持有至到期

（三）有能力持有至到期

（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

二、持有至到期投资的会计处理

（一）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量
借：应收利息（分期付息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息）
贷：投资收益（摊余成本和实际利率的利息收入）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
　　（1）扣除已偿还的本金；
　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备

（三）持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资
借：银行存款等
贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

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