注会：递延所得税涉及的知识点（4）

知识点四：投资性房地产

1.投资性房地产核算方法变更
　　投资性房地产核算方法由成本法改为公允价值模式的，公允价值和账面价值差额调整了留存收益，同时确认递延所得税：
　　借：利润分配－未分配利润
　　　　盈余公积
　　　　贷：递延所得税负债
　　投资性房地产公允价值发生变化的时候视为暂时性差异的转回或者增加；
　　投资性房地产最后处置的时候同时结转之前确认的递延所得税。

2.公允价值投资性房地产转换
　　自用或者开发产品转换为公允价值模式投资性房地产的，公允价值高于账面价值部分要确认递延所得税负债：
　　借：资本公积－其他资本公积
　　　　贷：递延所得税负债
　　低于账面价值部分：
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用
　　投资性房地产专为自用的，公允价值和账面价值差额确认递延所得税调所得税费用。

3.税务处理

投资性房地产的计税基础也是按照历史成本法计量，发生的公允价值变动或者是转换时候确认的资本公积或者公允价值变动损益，都是形成的税法的差异，因为税法上不确认为当期的收入或者损失。
　　需要注意的是资产转换的时候该项资产并没有被处置，因此一般认为之前形成的差异不结转。到资产最后处置的时候转回之前确认的差异，随同会计上确认损益的同时调整递延所得税。

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